折旧利润与所得税.ppt

5折旧、利润与所得税 第一页，共三十七页。 5.1、折旧（含摊销）与折旧方法 5.1.1折旧的概念 固定资产在使用过程中，由于不断损耗而逐步丧失其使用价值，将这部分减损的价值逐步转移到产品中去，并从产品的销售收入中回收的过程叫折旧。 折旧的大小反映了固定资产价值逐次摊入产品成本的多少和固定资产回收的快慢，但这不能代表企业实际的支出。所以 ，折旧只是一种会计手段，是便于会计上计算所得税和利润额的。 一般来说，企业总希望多提和快提折旧费（摊销费），以便少交和慢交所得税；而政府则要防止企业的这种倾向，保证正常的税收来源。 第二页，共三十七页。 企业一般按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧，固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再不提折旧。 第三页，共三十七页。 5.1.2 折旧的计算方法 折旧费（D）——通过折旧回收的固定资产转移价值的货币表现。它不构成现金流出，但在估算利润总额和所得税时是总成本的组成部分。 固定资产的使用年限： 物理使用年限——固定资产从购入到报废为止的时间 经济使用年限——固定资产的使用在经济上是合理的年限 经济使用年限?物理年限，一般采用经济使用年限作为折旧年限计算折旧额。 第四页，共三十七页。 固定资产折旧额的三要素： 原值（P）—固定资产的购置费+运费+安装调试费 r—净残值率，按3%~5%确定。 折旧年限（n）——经济使用年限。 注：机关事业单位的固定资产不计折旧。 F=P×r 残值（F）—固定资产报废后所能换取的剩余价值扣除清理费 第五页，共三十七页。 1。平均年限法（直线折旧法） ——按固定资产的预计使用年限平均分摊折旧额的方法。 静态：年折旧额 动态： D=P(A/P,i,n) －F(A/F,i,n)=(P－F)(A/P,i,n)+Fi 特点：每年的折旧率和折旧额都相同。 0 1 2 F 年 P D=? n 分为 第六页，共三十七页。 例：通用机械设备的资产原值为2500万元，折旧年限为10年，净残值率为5%。求按平均年限法的年折旧额。 解： 年折旧率= 1－5% 10 =9.5% 年折旧额=2500×9.5%=237.5万元 第七页，共三十七页。 2。工作量法——按实际工作时间或完成的工作量的比例 计算折旧的方法。 单位工作量折旧额 D= P(1－r) n (n ——规定的总工作量） 年折旧额=年实际完成工作量?单位工作量折旧额 月折旧额=年折旧额/12 第八页，共三十七页。 3。加速折旧法 （1）双倍余额递减法 ——按固定资产账面净值和固定折旧率计算的方法， 是快速折旧法的一种，其年折旧率是直线折旧法的2倍，并在计算折旧率时不考虑预计净残值率r。 年折旧率 = n 2 ?100% D=固定资产净值?年折旧率 最后两年折旧额 = 固定资产账面净值－预计净残值 2 特点：年折旧率除最后两年外其余均相同，而折旧额均不同。 第九页，共三十七页。 例：同前，如实行双倍余额递减法，求年折旧额。 解： 年折旧率= 2 10 ×100%=20% 年折旧额每年不同，列表算出： 折旧年序 项目 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 残 值合 计 资 产 净 值 年 折 旧 额 2500 500 2000 400 1600 320 1280 256 1024 205 819 164 655 131 524 105 419 147 272 147 125 2375 双倍余额递减法折旧 单位:万元 这种折旧方法，总的计提折旧额还是2375万元，但每年的折旧额是不同的，先多后少。 最后两年的折旧： 419－2500×5% 2 =147万元 第十页，共三十七页。 年折旧率 = n －t n ( ) 2 n+1 ?100% t ——已使用的年数 ——年数总和 2 n(n+1) D=(P－F) ?年折旧率 特点：年折旧率和年折旧额每年均不同。 （2）年数总和法 ——以固定资产原值减去预计净残值后的余额为基数，按逐年递减的折旧率进行折旧的方法，也是快速折旧法的一种。 第十一页，共三十七页。 例：同前，如实行年数总和法，求年折旧率和年折旧额。 解： 固定资产原值－预计净残值=2500×（1－5%）=2375万元 折旧年序 项目 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 合 计 年 折 旧 率 年 折 旧 额（万元） 18.18 432 16.36 400 14.54 345 12.73 302 10.91 259 9.09 216 7.27 173