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浅论审计思维的禁锢和创新 在审计过程中，在按照中国注册会计师执业准那么指南的要求执行各项审计程序的前提下，为何有的同行能从纷繁的数据中发现问题，降低审计风险，有的同行却不能抓住要害?通过多年审计理论工作，笔者认为，审计思维对其有着较大的影响。审计思维的形成源于个人的考虑习惯、审计经历教训的总结、审计方法的提炼等。面对被审计单位的业务活动日益复杂化，各式问题日益隐蔽化，财务舞弊现象不断增加的现状，打破审计思维禁锢，尝试创新的审计思维，对审计工作的有效开展有重要帮助。下面，笔者就审计思维提出几点看法：  一、打破审计思维禁锢  1.惯性思维  惯性思维，按照其定义，是由先前的活动而造成的一种对活动的特殊的心理准备状态，或活动的倾向性，也可称之为思维定势。在环境不变的条件下，思维定势使人可以应用已掌握的方法迅速解决问题;而在情境发生变化时，它那么会阻碍人采用新的方法，从而影响对问题的发现和解决。在审计时，我们常常根据以前工程的特点总结一些方法，并持续运用，可是这些方法真的是通用的吗?比方在执行销售费用运输费的分析程序时，我们往往用惯性思维将运输费上下期的波动状况与营业收入上下期的波动状况进展比拟，在暂不考虑运输间隔 等因素下，看二者是否存在线性相关。但是，假如被审计单位的业务形式并不是在发货后经短期内客户验收便确认营业收入，而是存在较多的有一定期限的发出商品，那么此时我们应该将运输费的波动与发出商品的增加波动进展比拟分析。打破惯性思维习惯，即要在审计中做到因地制宜，防止千篇一律的机械性执行程序。  2.先定论再求证  在非首次审计的情况下，我们常常通过以前年度对被审计单位情况的理解，即对其财务状况、经营成果、管理层的诚信度等做出一个初始判断，并在其后的审计过程中采用证据去证明这个初始判断的正确与否。实际上，这个初始判断本身无可厚非，审计中的重大错报风险及重要性程度确实定均需要有一定的初始判断根底，但假如初始判断已事先在我们的头脑中占据了强有力的地位，可能导致我们在搜集审计证据的过程中出现偏向，偏向于查证到有利于我们初始判断的证据，而无视那些与初始判断不符的证据，或者在证据提炼、分析、评估的过程中带有主观倾向性。比方我们在审计前初始判断被审计单位的本钱核算准确性不存在重大错报，在审计过程中，发现被审计单位的单位消费本钱出现一定幅度的降低，我们一定会去寻找原因，但寻找原因的目的倾向于验证该项降低是合理的。在这样的思维指引下，我们容易承受被审计单位提供的种种解释，类似今年消费工艺改良，单耗减少;产品规格不一样，总体单位本钱降低属于正常现象等，而没有进一步深究这些解释是否能站得住脚，是否另有矛盾。同样，在复核分月本钱计算表时，由于事前在头脑中已经有了本钱计算表准确的假定，复核时可能仅进展了大致检查，而忽略了其中的计算公式设定，取数链接，特别处理等环节的测试。以上两处先定论再求证的思维，可能导致我们无视了被审计单位本钱核算上的问题，甚至是舞弊。所以，在搜集和评估审计证据时保持职业疑心态度，这不是一句口号，而是需要我们减少倾向和偏见，不被自己头脑中的提早定论牵着鼻子走。  3.欠缺大局观  拿到报表，翻开账套，便开场埋头写底稿，这是局部审计人员的工作写照。思维围绕在某个报表工程上，仅仅关注某些财务数据是否真实完好准确，却忽略了更多的数据与数据间的联络，数据与被审计单位经营状况的匹配性，被审计单位的经营状况与行业整体状况的关联性。比方被审计单位本年毛利率为25%，前两年的毛利率分别为24%及26%，看似毛利率平稳，没什么异常，但查询行业数据，几家同行上市公司的毛利率均超过30%，是被审计单位盈利才能较弱?也许不是，可能被审计单位通过多计本钱来减少税负。又比方，被审计单位的短期借款从年初6亿元上升至年末8亿元，应付账款从年初8亿元下降至年末5亿元，不同的审计人员已分别对这两个科目进展了检查，执行了发函询证、查阅合同等常规程序，财务记录未见异常显示，于是审计底稿中记录着短期借款的增加原因系为补充流动资金，应付账款的减少原因系期初较多的货款到期归还，看似合理。可我们结合两个科目，翻开思维，站在被审计单位管理层的角度，为什么被审计单位宁愿增加利息支出，也要从银行更多地获得贷款，来补充流动资金，进而大幅度归还供给商货款呢?在进一步询问和检查后我们得出，被审计单位的最大供给商能给公司较长的付款期限，其间的资金本钱将在采购价格中予以考虑，即被审计单位可以推延付款，但采购价格会适当进步，本期匡算出这家供给商能提供给被审计单位的资金使用年化利率比银行借款利率略高，因此管理层选择增加银行借款来归还供给商货款，即相比拟财务费用利息支出的增加，营业本钱能降低更多，对被审计单位的经营更有益。站在更高的角度，用大局思维去对待问题，更有助于我们