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『企业会计准则第8号 ---资产减值』 Train The Trainer 第一页，共三十五页。 八项资产减值准备 1、坏账准备 可能发生的坏帐损失 2、存货跌价准备 成本与可变现净值孰低 3、短期投资跌价准备 成本与市价孰低法 4、长期投资减值准备 帐面价值与可收回金额孰低法 投资收益 5、委托贷款减值准备 委托贷款本金与可收回金额孰低法 6、固定资产减值准备 帐面价值与可收回金额孰低法 7、在建工程减值准备 帐面价值与可收回金额孰低法 8、无形资产减值准备 帐面价值与可收回金额孰低法 管理费用 投资收益 营业外支出 第二页，共三十五页。 本章的主要内容有： 认定资产可能发生减值的迹象； 资产可收回金额的计量； 资产减值损失的确定原则； 资产组的认定方法及其减值的处理； 商誉减值的会计处理。 第三页，共三十五页。 第一节　资产可能发生减值的认定 一、资产减值概念及其范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。 本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。 第四页，共三十五页。 本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产： 对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资； 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； 固定资产； 生产性生物资产； 无形资产； 商誉； 探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。 第五页，共三十五页。 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在发生减值的迹象。 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。 存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值： 外部因素 内部因素 可能发生减值资产的认定 第六页，共三十五页。 第二节　资产可收回金额的计量和减值损失的确定 资产存在可能发生减值迹象的，应当估计其可收回金额。 资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 第七页，共三十五页。 可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 销售净额 现 值 孰 高 可收回金额 资产可收回金额 第八页，共三十五页。 计算确定资产可收回金额应当经过以下步骤： 第一步，计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额； 第二步，计算确定资产预计未来现金流量的现值； 第三步，比较资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。 第九页，共三十五页。 一、资产的公允价值减去处置费用后净额的估计 资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。　　如何确定公允价值?　　（1）销售协议价格；　　（2）有活跃市场的，选择市场价格；　　（3）熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格。 如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 第十页，共三十五页。 二、资产预计未来现金流量的现值的估计 资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。因此，预计资产未来现金流量的现值，主要应当综合考虑以下三个方面的因素： 第十一页，共三十五页。 （1）资产的预计未来现金流量； （2）资产的使用寿命； （3）折现率。 第十二页，共三十五页。 折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据。该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率。 替代利率可以根据加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。调整时，应当考虑与资产预计现金流量有关的特定风险以及其他有关政治风险、货币风险和价格风险等。 折现率的确定方法 第十三页，共三十五页。 资产未来现金流量的现值，应当根据该资产预计的未来现金流量和折现率在资产剩余使用寿命内予以折现后的金额确定。 计算公式如下： 资产预计未来现金流量的现值＝Σ（第t 年预计资产未来现金流量/（1+折现率）