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（2）接受投资 借：原材料等科目 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（或股本） 资本公积 （3）接受应税劳务。接受应税劳务，按增值税专用发票上注明的增值税额 借：生产成本 委托加工物资 管理费用等科目 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款、银行存款等科目。 第九十四页，共一百四十二页。 （4）购进免税农产品 借：材料采购（按买价减去按规定计算的进项税额后的差额） 库存商品等科目（按买价减去按规定计算的进项税额后的差额） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款、银行存款等科目 【例8-16】企业收购免税农产品，实际支付的买价为1 500 000元，收购的农产品已验收入库。该农产品准予抵扣的进项税额按买价的13%计算确定。假定该企业采用实际成本进行日常材料核算。 进项税额=1 500 000×13%=195 000（元） 借：原材料 1 305 000 应交税费——应交增值税（进项税额 ） 195 000 贷：银行存款 1 500 000 第九十五页，共一百四十二页。 （5）视同销售 借：在建工程 长期股权投资 应收职工薪酬 营业处支出等科目 贷：有关科目 应交税费——应交增值税（销项税额） 【例8-17】企业将自己生产的产品用天某项工程。其产品的成本为200 000元，计税价格为300 000元。假定该产品的增值税税率为17%。 用于工程的产品销项税额=300 000×17%=51 000（元） 借：在建工程 251 000 贷：库存商品 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000 第九十六页，共一百四十二页。 （6）出售包装物 借：应收账款等科目 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 其他业务收入 出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金应交的增值税额 借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 第九十七页，共一百四十二页。 （7）发生非正常损失等 借：待处理财产损溢 在建工程 应付职工薪酬等科目 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） （8）交纳增值税 本月上交本月的应增值税额 借：应交税费——应交增值税（已交税费 贷：银行存款 第九十八页，共一百四十二页。 月度终了，将本月应交未交增值税自“应交税费——应交增值税”明细科目转入“应交税费——未交增值税”明细科目 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税 月度终了，将本月多交的增值税自“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”明细科目转入“应交税费——未交增值税”明细科目 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税 本月上交上期应交未交的增值税 借：应交税费——未交增值税 贷：银行存款 第九十九页，共一百四十二页。 （二）小规模纳税人的核算 小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不能从销项税额中抵扣，而应计入购入货物的成本 小规模纳税企业的销售收入应按不含税价格计算。小规模纳税企业的“应交税费——应交增值税”科目，应采用三栏式。 【例8-18】制造企业为小规模纳税企业，适用的增值税税率为6%。该企业本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料成本为50 000元，支付的增值税额为8 500元，企业已开出承兑商业汇票，材料尚未收到。该企业本期销售产品，含税价格为84 800元，货款尚未收到。 （1）购进原材料： 借：材料采购 58 500 贷：应付票据 58 500 第一百页，共一百四十二页。 （三）应付职工薪酬具体内容的核算 1、工资薪酬的核算 （1）企业按照有关规定向职工支付工资薪酬时 借：应付职工薪酬——工资 贷：银行存款或库存现金 第六十