成本管理会计（第三版）第四章产品生产决策.pptx

成本管理会计（第三版）;第四章 产品生产决策;从实际工作中看，经常采用的决策方法有边际贡献分析法、差量分析法和成本无差别点法等。 一、边际贡献分析法 边际贡献分析法是在成本按性态进行分类的基础上，通过比较各备选方案边际贡献的大小来确定最优方案的分析方法。 边际贡献指产品销售收入超过变动成本的金额，通常有两种表现形式：一是单位边际贡献（以cm表示），等于产品单价减去单位变动成本；二是边际贡献总额（以Tcm表示），等于产品的销售收入总额减去产品的变动成本总额。;边际贡献的大小反映了备选方案对企业目标利润贡献的大小。 在运用边际贡献分析法进行备选方案的择优决策时应注意以下几点： 1.不存在专属成本的情况下 2.存在专属成本的情况下 3.在企业的某项资源（如原材料、工时等）受到限制的情况下 4.在进行决策时应尽可能选择边际贡献总额大的方案。 边际贡献分析法适用于收入成本型（收益型）方案的择优决策，尤其适用于多个方案的择优决策。;二、差量分析法 差量分析法是当两个或两个以上的备选方案具有不同的预期收入和预期成本时，根据不同备选方案间的差量收入、差量成本计算的差量损益进行最优方案选择的方法。 运用差量分析法时应明确几个概念： 1.差量 2.差量收入 3.差量成本 4.差量损益 差量分析法可以应用于企业的各项产品生产决策;三、成本无差别点法 成本无差别点又称成本分界点，是指两个备选方案相关成本总额相等时的业务量。 成本无差别点法决策的基本步骤如下： 首先，建立各个备选方案中成本与业务量之间的函数关系，组成联立方程组。 其次，求解，所得业务量即为成本无差别点。 再次，在同一坐标中绘出成本业务量曲线。 最后，根据企业拟生产的产品数量选择成本最低的方案。 成本无差别点法适用于备选方案之间不涉及收入，只涉及成本，而且业务量未知的方案决策。;一、新产品品种抉择管理 在进行新产品开发时，如果企业有剩余生产能力或停产老产品空出的生产能力可供利用，而且几种新产品均不需要增加专属固定成本时，应选择提供边际贡献总额最多的方案。 如??新产品投产将发生不同的专属成本，则需计算各种产品的剩余边际贡献或者计算两个方案的差量损益进行比较。; 某企业原来生产甲、乙两种产品,现有丙、丁两种新产品可以投入生产,但剩余生产能力有限,只能将其中一种新产品投入生产。企业的固定成本为1 800元,并不因为新产品投产而增加。各种产品的资料如表4-1。;表4-1;表4-2;表4-3;表4-4; 如果新产品投产将发生不同的专属固定成本的话，在决策时就应以各种产品的剩余边际贡献额作为判断方案优劣的标准。剩余边际贡献额等于边际贡献额减专属固定成本。剩余边际贡献额越大，该产品就越可取。;表4-5; 某企业现有设备的生产能力是40000个机器工时,现有生产能力的利用程度为80%。现准备用剩余生产能力开发新产品甲、乙或丙。新产品甲、乙、丙的有关资料如表4-6所示。;项目产品;由于现有设备加工精度不足,在生产丙产品时,需要增加专属设备5000元。在甲、乙、丙产品市场销售不受限制的情况下,进行方案选择可以采用贡献毛益分析法。 该企业现有剩余机器工时8000小时。 根据已知数据编制分析表,如表4-7所示。;项目　方　案　; 从计算结果可知,开发新产品甲最为有利。首先,甲产品的贡献毛益总额40000元,比乙产品的贡献毛益总额多2676元,比丙产品的剩余贡献毛益多5000元;其次,甲产品的单位工时贡献毛益额为5元,比乙产品高0.33元,比丙产品高0.625元。可见,无论从贡献毛益总额(或剩余贡献毛益总额)来判断,还是从单位工时贡献毛益额来判断,均为甲产品的生产方案最优。 ; 此外,尽管甲产品的单位贡献毛益额最低,但由于其产量的影响,其贡献毛益总额仍然最大。可见,单位产品贡献毛益额的大小,不是方案择优决策的唯一标准。 ;二、亏损产品生产管理 亏损产品的决策一般应注意以下几点： 1.如果亏损产品能够提供边际贡献额，弥补一部分固定成本，除特殊情况外（如存在更加有利可图的机会），一般不应停产；如果亏损产品不能够提供边际贡献额通常应当考虑停产。 2.亏损产品能够提供边际贡献额，并不意味着该亏损产品一定要继续生产，而是要和其可能存在的机会成本进行比较（如用于出租的租金或转产其他产品的边际贡献等），选择能够使企业获得更多边际贡献的项目。;3.在生产、销售条件允许的情况下，大力发展能够提供边际贡献的亏损产品，也可能会使产品扭亏为盈，并使企业的利润增加。 4.对不提供边际贡献的亏损产品，也不能不加区别地予以停产，而应该首先在降低成本上做文章，以期能够扭亏为盈；其次，应在市场允许的范围内通过适当提高售价来实现转亏为盈的目标；最后，还应该考虑企业的产品结构和社会效益的需要