对外出口企业的出口退税问题研究.docxVIP

对外出口企业的出口退税问题研究 　　【摘要】我国税收政策中一个很重要的部分就是出口退税，通过退还对外出口货物的税额使本国家的货物以相对较低的价格进入国外市场，有利于增强我国出口货物的竞争力。在“一带一路”倡议提出和贸易全球化的大背景下，我国鼓励企业走出去，那么出口退税的税收政策就越发重要。文章以生产型加工企业和服务贸易型企业这两类企业为例，介绍了出口退税的条件和政策，举例说明企业出口骗税的实施过程，并提出防范出口骗税的具体措施。 　　【关键词】出口退税;生产加工企业;服务贸易企业;出口骗税 　　【中图分类号】f274;f752.5【文献标识码】a【文章编号】1674-0688（2019）05-0239-02 　　1理论 　　1.1出口退税的相关概念 　　出口退税是指国家运用税收杠杆的效应推动本国货物、服务对外出口的一种鼓励措施，包含两个方面：一方面是退还进口税，即企业用已经缴纳进口税的原料或者半成品，经过二次加工成出口商品时，可以退还进口税;另一方面是退还已经缴纳的国内税，即出口产品在报关时，退还企业在生产该产品时已缴纳的税金。出口退税的主要目的是为了使自己国家的产品能以不含税的较低价格进入其他国家的经济市场，保持自己国家与进入国家的产品具有相同的竞争力，促进对外贸易，这是全球各国都采用的一项税收制度。 　　1.2出口貨物退税应满足的条件 　　①货物必须可以征收增值税和消费税。出口货物的退税退的是已经缴纳的增值税和消费税，而对于之前并没有征收过增值税和消费税的货物，是不能退税的，这体现了“未征不退”的退税原则。②货物必须是对外出口且离开境内的。对于货物是否能够进行出口退税，这也是其重要的判别标准。如果货物是在国内销售，企业结算方式不管是以外汇或是人民币结算，也不管企业在会计账簿上如何登记，都一律不得进行出口退税。③货物必须在国外销售。只有企业在财务上把销售的货物以出口的方式处理，才能进行退税。比如，捐赠的货物或是个人在国内购买并带离出境的物品，均属于非贸易性出口，不得视为贸易性出口货物，因此都不满足退税的条件。④货物必须已经收到外汇而且已经在有关管理部门核销的。⑤对于生产型加工企业，如果要申请出口退税，办理退税的货物必须是本企业生产或可以看做是本企业生产的货物。 　　2生产加工企业出口退税 　　2.1退税政策 　　我国现行的对生产加工企业的出口退税政策有3种：一是免抵退税，适用于有进出口经营权限的生产加工企业。二是预先征收，适用于无出口经营许可的生产加工企业，在被委托将本企业生产的产品出口销售时，要先进行预交税费，然后等待审核通过后再进行退税。三是免征税，适用于小规模纳税人，自营或是委托出口的产品都可以免征增值税。 　　2.2对营业成本的影响 　　退税金额的多少会直接影响企业的经营成本，如果没有出口退税金额，那么企业采购产品的进项税额将全部不能抵扣，直接计入营业成本;反之，如果税费能全部退还，那么企业的采购成本将大大降低，从而反映在企业营业成本的降低上。 　　3服务贸易企业出口退税 　　3.1服务贸易的特点 　　（1）具有无实际形态的特点。 　　（2）交易发生的同时伴随着生产和消费的发生。 　　（3）容易产生非关税壁垒，服务贸易没有实体，进口国实行贸易保护限制进口的服务，给出口企业带来了出口阻碍。 　　3.2营业税改增值税政策对服务贸易出口退税的影响 　　在营业税改增值税政策实施之前，我国对出口的服务贸易实行的税收政策是免征营业税，而营业税是根据营业额计算的，不考虑其成本，因此不能抵扣进项税。而且服务行业各环节分工较细，产业链也相对较长，导致企业缴纳的营业税较多，对于进口国家，同样可以对我国出口的服务征收间接税，这就会造成企业一次服务缴纳2次税收，增大企业的税负。2016年，我国开始实行营业税改增值税政策之后，规定增值税零税率和增值税免税作为我国服务贸易出口退税的两种方式，这在一定程度上减轻了企业税负。这一政策的实施，扩大了可退税的范围，推动了交通运输服务、金融服务等行业的出口;享受零税率的服务也不断增加，其中包括国际、航天运输服务，向外国企业提供完全在国外消费的研发、设计服务、离岸服务外包业务等。 　　4出口退税的风险 　　出口退税风险是指出口企业在申请退税额的时候带来的经济风险，按照风险的承受者可以分为3个层面。首先是对外出口企业自身所面临的风险，包括企业没有及时取得退税的金额或超过期限才收到退款而产生的财务费用，以及由于与出口企业有业务合作关系的关联企业因为违反了法律规定，法律规定要求本企业负连带责任，因此该出口企业受到了政府、司法部门的制裁，从而