第11章存货和仓储循环审计.pptVIP

* * 第十章 存货与仓储循环审计 第一页，共三十二页。 存货与仓储循环审计 第一节 存货与仓储循环的特性 第二节 内部控制及其测试 第三节 存货审计 第四节 应付职工薪酬审计 第五节 营业成本审计 第二页，共三十二页。 第一节 存货和仓储循环的特性 涉及的主要业务活动 1、计划和安排生产 2、发出原材料 3、生产产品 4、核算产品成本 5、储存产成品 6、发出产成品 第三页，共三十二页。 第四页，共三十二页。 五个重要凭证：（都附在付款凭单之后） 请购单： 订购单：一式多联，连续编号 验收单：一式多联，连续编号 付款凭单：一式多联，连续编号 购货发票：（自行连续编号） 第五页，共三十二页。 第二节 内部控制及其测试 一、内部控制 二、控制的测试（自学） 第六页，共三十二页。 二、采购交易的主要控制测试 (一)适当的职责分离 请购与审批；询价与确定供应商； 采购、验收和会计记录； 付款审批与执行 (二)内部核查程序 1．不相容职务。 2．授权批准制度的执行情况。 3．应付账款支付的正确性、时效性和合法性 4．有关单据、凭证和文件的使用和保管情况 第七页，共三十二页。 三、采购交易的主要实质性程序 (一)记录的采购都已收到物品或劳务（发生） 倒查法或直查法 1、明细账 —— 原始凭证：审查所附付款凭单、验收单、购货发票和请购单、订购单 2、检查期后付款 3、追查存货记录 4、检查所购固定资产 5、向供应商函证应付账款余额 第八页，共三十二页。 (二)已发生的采购业务均已记录(完整性) 顺查法 验收单——购货发票——明细账：审查是否入账 首先确认验收单已连续编号并归档 第九页，共三十二页。 (三)登记入账的采购业务估价正确(准确性) 核对购货发票和验收单 结合控制测试 (四)登记入账的采购业务分类恰当(分类) 审查交易的会计处理是否合规。 结合控制测试，可与准确性测试同时进行。 第十页，共三十二页。 (五) 采购业务按正确日期记录（截止） 审查三个日期是否一致： 核对验收单、购货发票、存货或应付账款明细账上的日期均归属于本期。 (六) 采购业务已经正确地记入明细账并经正确汇总（计价） 重新计算，检查明细账户的汇总，并与报表核对 四、付款交易的内部控制、控制测试和交易的实质性测试 第十一页，共三十二页。 第三节 存货审计 一、存货审计的概述 导致存货审计复杂的主要原因 1、存货通常是资产负债表中的一个主要项目. 2、存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难。 第十二页，共三十二页。 3、存货项目的多样性也给审计带来了困难。 4、存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价出现困难。 5、允许采用的存货计价方法的多样性。 第十三页，共三十二页。 二、存货的监盘 （一）定义 存货监盘：是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。 理解：1、是一项复核程序 2、目的是获取有关存货数量和状况的审计证据 3、可理解为一种双重目的的测试 第十四页，共三十二页。 （二）存货监盘的计划 1、制定存货监盘计划的基本要求 存货监盘的程序包括控制测试和实质性测试 如果少数项目构成了存货的主要部分，以实质性程序为主的方式更为有效，在这种情况下，对于单位价值较高的存货项目，应实施百分之百的实质性程序，而对其他存货则可视情况而进行相应抽查。 第十五页，共三十二页。 2、制定存货监盘计划应实施的工作 应实施的审计程序 （1）存货项目的重要程度 （2）与存货相关的内部控制 包括：采购、验收、仓储、领用、加工、装运出库、存货的监盘制度。 第十六页，共三十二页。 （3）与存货相关的重大错报风险和重要性 存货通常具有较高水平的重大错报风险，影响重大错报风险的因素具体包括： 存货的数量和种类 成本归集的难易程度 陈旧过时的速度或易损坏程度，遭受失窃的难易程度 第十七页，共三十二页。 （4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿 （5）考虑实地观察看存货的存放场所 （6）利用专家的工作或其他注册会计师的工作 （7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划 第十八页，共三十二页。 3、盘点计划的主要内容 （1）监盘的目标、范围及时间安排 目标：获取企业资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属企业，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等。 （2）监盘的要点及关注事项 （3）参加存货监盘人员的分工 （4）抽查的范围 第十九页，共三十二页。