合并财务报表概述.pptVIP

表2 合并报表工作底稿 项目 单独报表 调整、抵销分录 合并数 母公司 子公司 借 贷 流动资产 固定资产 长期股权投资 商誉 负债 股本、资本公积 400 200 800 600 450 0 － － 600 300 1050 500 抵消 450 600 1 420 0 34 900 1 050 调整 确认 34 抵消 520 20 少数股东权益 － － 确认 104 104 调整 20 第三十一页，共八十二页。 被购买方可辨认净资产账面价值 500万 被购买方可辨认净资产公允价值 520万 购买方支付的合并对价 400万 净资产增值20万 商誉？ 工作底稿的编制 【例4】购买方购买被购买方80％股权（“负商誉”） 假定只是固定资产的评估增值 第三十二页，共八十二页。 借：固定资产 20 贷：资本公积 20 借：股本、资本公积 520 贷：长期股权投资 400 留存收益 16 少数股东权益 104 第三十三页，共八十二页。 表3 合并报表工作底稿 项目 单独报表 调整、抵销分录 合并数 母公司 子公司 借 贷 流动资产 固定资产 长期股权投资 商誉 负债 股本、资本公积 450 200 800 600 400 0 － － 600 300 1050 500 抵 400 650 1 420 0 0 900 1 050 调整 确认 16 抵 520 20 少数股东权益 － － 确认 104 104 留存收益 0 0 16 调整 20 第三十四页，共八十二页。 * 对于合并日之前已经持有的对被合并方的股权投资，按照其在合并日的公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值之差，计入当期投资收益。 （三）分步实现的企业合并（合并日合并报表) 分步实现的非同一控制下企业合并 合并日之前持有的被合并方股权于合并日的公允价值，加上合并日新购入股权所支付对价的公允价值，两者之和作为合并日合并报表中的合并成本。 比较合并成本与合并日被合并方可辨认净资产公允价值中合并方应享有的份额，确定合并日应确认的合并商誉或应计入当期损益的金额（负商誉）。 合并方对于合并日之前持有的被合并方股权涉及的其他综合收益中合并方应享有的部分，转为合并日所属当期投资收益。 第三十五页，共八十二页。 甲公司于20×5年7月初用银行存款2 500万元取得乙公司20％的股份，当日乙公司可辨认净资产账面价值为9 800万元、公允价值为10 000万元。 取得投资后甲公司派人参与乙公司的生产经营决策，对该投资采用权益法核算。20×5年下半年乙公司实现净利润1 500万元，甲公司确认投资收益300万元（假定本例中投资时被投资方可辨认净资产公允价值与账面价值之差对权益法下投资收益的确定没有产生影响）；在此期间，乙公司未宣告发放现金股利或利润。 20×6年1月，甲公司支付6 800万元进一步购入乙公司40％的股份，从而因拥有乙公司60%的表决权资本实现了与乙公司的合并。购买日乙公司可辨认净资产的账面价值11 300万元、公允价值为15 000万元。 假定乙公司净资产公允价值高于账面价值的属于固定资产的评估增值。 不考虑相关税费及其他会计事项。 【例2-5】分步交易实现非同一控制下企业合并 第三十六页，共八十二页。 根据上述资料，与个别报表有关的确认与计量有关的会计处理如下（万元）： （1）20X5年7月初进行股权投资时： 借：长期股权投资 2500 贷：银行存款 2500 （2）20X5年确认投资收益时： 借：长期股权投资 300 贷：投资收益 300 （3）20X6年1月追加投资时： 借：长期股权投资 6800 贷：银行存款 6800 至此，购买日甲公司对乙公司的长期股权投资初始成本为9600万元。 与个别报表有关的账务处理 第三十七页，共八十二页。 与合并报表有关的调整与抵销处理 （1）重新计算原有股权投资： 公允价值份额=1500×20%=3 000（万元） 应调整金额=3 000-（2 500+300）=200（万元） （2）计算合并成本：