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再保险行业的增值税实证研究 摘要：本文从再保险业务本质和特点出发，从“营改增”政策后对再保险行业的税务基本情况介绍。深入分析并说明从业务角度解读现有增值税适用情况并举例。研究了增值税对财务信息的变动影响。 关键词：“营改增”再保险行业征税模式;税负情况;ifrs17 “营改增”政策为处在增值税链条上关键环节的企业，在定价权上推动其处在竞争优势地位，再保险行业在“营改增”政策的实行中并未像是原保险行业即为传统原保险公司享用了即为得税收优惠力度，而由于行业特性等原因对税负的影响上存有不降反升再升的趋势，由此间接未同时实现财政从税收降费角度启程引导金融行业发展的初衷。ifrs17准则的适用于与实行，对再保险业务的影响及核算影响深刻。 一、“营改增”前后再保险行业税负的基本情况 从征收客体角度，分别表明在营业税征收制度下和现有增值税制度下的征税税款模式和税基排序基础 （一）在营业税制征税体制下原保险和再保险业务中不同的征收模式和税基计算基础 在营业税的有关政策法规例如《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》和财税【1997】45号文中对保险行业的原保险和再保险业务的银企修改，从对于从原保险业务保额实施差额纳税，至为了精简相关手续，减轻由于双方证实保额的总收入时间远不止一致的问题。但对于银企双方税收地位不公平的情况下，使用商务谈判中对于摊回分保额的方式展开均衡。课堂教学下来，均衡效果并不明显。 （二）在“营改增”的政策后，具备了增值税链条的连续性及完整性 来源与原保险公司和再保险公司的保额总收入均征税增值税，同时对于开支进项减免方面除了转分保额都容许减免外差异很大：（1）手续费缴付方面：原保险公司的渠道积极开展手续费可以通过获得增值税专用发票以求减免，而再保险公司对于缴付的分报费用则无法获得进项发票从而展开减免。（2）赔款方面：原保险公司可以通过缴付赔款（现金赔款除外）通过赢得有效率减免憑证从而减免进项税。 二、“营改增”再保险行业面临的税负不降反升的问题 （一）背景了解：从国际保险市场发展情况看看，北美市场仍存有涨价的空间，欧洲市场机遇和挑战共存且发展明朗。近年来再保险市场增长点多分散与亚洲等包含中国在内的新兴市场。但从2015年至2016年再保险资金流看看，全系列行业总计划出保额高达1451亿元，从境外国际市场编入的保额总收入仅严重不足为其的四分之一，如此明显的呈现“风险确保服务进出口逆差。因此在再保险公司金额保额定价的同时，确定不受控的风险精算师定价外。若从我国再保险行业保额定价中确定由于税费增添的有利影响，可以提升在国际保险市场中竞争力。 （二）为了鼓励境外服务贸易的发展，财政部发布财税【2016】68号文明确“境内保险公司向境外保险公司提供完全再境外消费的再保险服务，免征增值税”。由于再保险本身具有国际分散风向的属性，有的相关地理上的属性分布。境内再保险公司因业务需要将保险业务再次转分报给境内或境外公司。因此对于境内再转分的接受人由于业务发生境内，根据增值税暂行条例规定，需要交纳增值税，并承担附加税额。由于分入保费时为免税业务，因此境内再保险公司接受境外分入时，为免税业务，因此对于境内再转分的接受人的保费收入增值税无法抵扣。从而使得境内再转分的接受人为增值税即附加的最终承当者，而从失去对保费定价的优势及国际市场商务竞价谈判权。 （三）财产保险索赔方式。主要分成两种：轻易缴付给被保险人的现金理赔和通过出售第三方提供更多的服务或货物，将损坏标的恢复原状、更改或重置。其中对现金理赔的开支，原保险公司和再保险公司无差别，均不容做为订货项税的减免。但是对于用作索赔目的出售的服务或货物，第三方提供商实际交纳了增值税，牵涉多为税率，比如汽车修理开支13%。若对出售服务或货物展开进项税额减免合乎增值税链条减免的完整性。此政策只适用于于原保险公司即为直报公司，呼吸困难用作再保险公司。这其实就是直接影响至再保险企业的经营利润表和资产负债的情况 三、“营改增”后再保险行业增值税政策建议 （一）由于增值税具备税收中性的特点，因为其对商品流转过程中产生的增值额展开征收，企业无论挑选何种经营形式均不能增添税后上的相同，然后必须想要充分发挥增值税税收中性的优势须要前提：尽量使增值税全面覆盖所有行业，同时实现增值税链条的完整性。对于再保险业务中的境外消费的再保险服务，在国内增值税政策下减免增值税。但再搞此笔相同业务的转回分时，应当交纳增值税，不考量国际税收的基础上，不合乎增值税链条的环环相扣这里前提。建议可以对定义境外再保险征收险种及范围延展，参照退税险种的征收规律，切断源于境外再保险保额总收入，但在境内转分业务的税收链条。 （二）