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第二章 国际税法;内容提纲;第一节 国际税法的概念及原则;;第二节 国际税法的基本原则;第2讲 税收管辖权;（二）税收管辖权的分类 根据行使征税权力的原则和税收管辖范围、内容的不同，目前世界上的税收管辖权分为三类：来源地管辖权、居民管辖权和公民管辖权。 【例2—1·多选题】 （2010年注税）根据行使征税权力的原则和税收管辖范围、内容不同，目前世界上的税收管辖权可以分为（　）。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 A.来源地管辖权 B.居住地管辖权 C.居民管???权 D.公民管辖权 E.销售地管辖权 【答案】ACD;第2讲 税收管辖权;;2.自然人居民身份的特殊判定标准 根据国际上通行的做法，应按以下顺序来判定跨国自然人的居民身份： （1）以永久性住所为判定标准，应认为是其永久性住所所在国的居民。一个跨国自然人同时在两个或两个以上的国家居住，其永久性住所在哪个国家，就认为实际上是属于哪个国家的居民，该国就可以对其行使居民管辖权。 （2）以同个人和经济关系更为密切为判定标准，应认为是与其个人和经济关系更密切所在国的居民。;;3.法人居民身份的一般判定标准 判定一个公司（或企业、单位，下同）是否属于一国的法人居民，一般有下列四项标准： （1）管理中心标准。任何公司的实际管理和控制中心设在哪一国，就认定其是哪一国的法人居民，该国可以依据居民管辖权征税。 （2）总机构标准。任何公司的总机构设在哪一国，就认定其是哪一国的法人居民，该国可以依据居民管辖权征税。;;4.法人居民身份的特殊判定标准 法人双重居民身份的判定由于各国采取的法人居民标准不同，往往造成同一家公司成为两个国家居民的情况。对于这种情况，国际上还没有像双重自然人居民那样，形成一个按顺序标准来判定的处理方法，只能由有关国家之间协商解决。 ;5.公民身份的判定标准 公民管辖权的管辖范围是公民。目前实行公民管辖权的国家基本采用两个标准。 （1）自然人——国籍标准。任何个人如按照一国法律规定，取得该国的国籍，则成为该国的公民，该国则可以依据公民管辖权征税。 （2）法人——登记注册标准。任何公司如按照一国法律规定，在该国登记注册，取得该国法人地位，成为该国的法人，该国则可以对其依据公民管辖权征税。 ;特别提示 　　管辖权及身份种类的把握思路如图2—1所示。 ;（二）约束来源地管辖权的国际惯例;;3.对跨国投资所得行使来源地管辖权的约束标准 跨国投资所得是指跨国投资者提供资金、财产或技术供他人使用所获得的所得。 约束税收管辖权的国际惯例归纳如表2—1所示。 ;【例2—2·多选题】 （2013年注税）国际上判定一个公司是否属于一国法人居民的一般判定标准包括（　　）。 A.管理中心标准 B.总机构标准 C.资本控制标准 D.主要营业活动地标准 E.法人永久居住地标准 【答案】ABCD ;第三节　国际重复征税;【例2—3·单选题】 （2007年注税）两个或两个以上的主权国家或地区在同一时期内，对参与或被认为是参与国际经济活动的同一或不同纳税人的同一征税对象征收了相同或类似的税。这种征税结果在国际税收中称为（　　）。 ?A.国际征税 B.国际重复征税 C.国际税收抵免 D.国际税收饶让 【答案】B;二、国际税收抵免制度;;（二）分国限额法与综合限额法 分国限额法是指在多国税收抵免条件下，跨国纳税人所在国政府对其外国来源所得，按其来源国别，分别计算抵免限额的方法。其计算公式如下： 分国抵免限额= 综合限额法是在多国税收抵免条件下，跨国纳税人所在国政府对其全部外国来源所得，不分国别汇总在一起，统一计算抵免限额的方法。其计算公式如下： 综合抵免限额= ;在居住国（国籍国）实行比例税率的情况下，上述两个公式可分别简化为： 分国抵免限额=来自某一非居住国应税所得×居住国所得税税率 综合抵免限额=来自非居住国全部应税所得×居住国所得税税率 分国限额法与综合限额法相比较，各有其优点，在不同条件下，它们所起作用的结果是不同的，如表2—3所示。 ;（三）直接减免法和间接减免法 1、直接减免法 直接抵免法是指一国政府对本国居民直接缴纳或应由其直接缴纳的外国所得税给予抵免的方法。它适用于对同一经济实体总、分支机构间的税收抵免。 直接抵免法的计算步骤是： 一是确定抵免限额，前已述及。二是确定允许抵免额。允许抵免额是指抵免限额与实缴非居住国税款两者之间数额较小者。三是确定居住国应净征收的所得税款，即（居住国应税所得+非居住国应税所得）×居住国税率-允许抵免额。 ;2、间接减免法 间接抵免法是指一国政府对本国居民间接缴纳外国所得税给予抵免的方法。它既适用于母子公司的经营方式，又适用于母、子、孙等多成公司的经营方式。间接抵免法的计算略显复杂，其中最为关键和核心的是股息还原的确定，其他的计算