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第八章 企业所得税;内容提纲;第八节　 应纳税额的计算;第十一节 特别纳税调整; 一、企业所得税的概念 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得 和其他所得征收的所得税。 ;二、企业所得税的特点 所得税的主要特点是： （1）通常以净所得为征税对象。 （2）通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。 （3）纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的所得。; 三、各国对企业所得税征税的一般性做法; （一）纳税人（主席令第63号）;居民企业：依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构 在中国境内的企业。实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。; 非居民企业中所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括： （1）管理机构、营业机构、办事机构。 （2）工厂、农场、开采自然资源的场所。 （3）提供劳务的场所。 （4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。 （5）其他从事生产经营活动的机构、场所。 ;;纳税人身份;特别提示1：个人独资企业 和合伙企业（非法人）缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。 特别提示2：个人独资企业、合伙企业，是指依据中国法律、行政法规的规定成立在中国境内的个人独资企业和合伙企业，不包括境外依据外国法律成立的个人独资企业和合伙企业。;例题8-1多选题（2008年注会）依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（　　）。 A.登记注册地标准 B.所得来源地标准 C.经营行为实际发生地标准 D.实际管理机构所在地标准 【答案】AD ; （二）征税对象（主席令第63号、国务院令第512号）;; （3）所得来源的确定;例8—2?单选题（2008年注会）依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（　　）。 A.销售货物所得 B.权益性投资所得 C.动产转让所得 D.特许权使用费所得 【答案】D ; （三）税率（主席令第63号、国务院令第512号）;例8—3?单选题 某日本企业（实际管理机构不在中国境内）在中国境内设立分支机构，2011年该机构在中国境内取得咨询收入500万元，在中国境内培训技术人员，取得日方支付的培训收入200万元，在中国取得与该分支机构无实际联系的所得80万元，在日本取得与该分支机构无实际联系的所得70万元。2011年度企业的应纳企业所得税收入总额为（　　）万元。 A.500 B.580 C.830 D.780 【答案】D 【解析】企业的应纳企业所得税收入总额=500+200+80=780（万元）。 ; 应纳税所得额的计算 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损 ; 一、收入总额; （一）一般收入的确定; 特别提示：;; （5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。 （6）会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。;; （二）特殊收入的确认（国税函[2008]875号）;;6.折让方式销售 企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。 7.买一赠一方式组合销售 企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。;;; （三）处置资产收入的确认（国税函[2008]828号）;例8—6?单选题（2013年注税）2012年12月甲饮料厂给职工发放自制果汁和当月外购的取暖器作为福利，其中果汁的成本为20万元，同期对外销售价格为25万元；取暖器的购进价格为10万元。根据企业所得税相关规定，该厂发放上述福利应确认的收入是（　　）万元。 A.10 B.20 C.30 D.35 【答案】D 【解析】上述福利应确认的收入=25+10=35（万元）。 ; 二、不征税收入和免税收入 ; （2）对企业依法收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收