第三章增值税纳税筹划.pptVIP

121 [案例3—5] 兼营行为时纳税人身份的选择（2） 某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既销售计算机硬件，也从事软件开发与转让，某月硬件销售额为36万元，接受委托开发并转让软件取得收入4万元，该企业应该如果筹划减轻税负？其中硬件销售的税率为3%，转让无形资产的营业税率为5%。 不分开核算： 应纳增值税 =（360000+40000）÷（1+3%）×3%=11650.49（元） 第二十八页，共七十二页。 121 分开核算： 应纳增值税=360000÷（1+3%）×3%=10485.44（元） 应纳营业税=40000×5%=2000（元） 合计纳税=10485.44+2000=12485.44（元） 由此可以看出选择分开核算是不利的。 第二十九页，共七十二页。 121 3.2 增值税计税依据的纳税筹划 税法规定，对增值税一般纳税人按照销项税额减去进项税额确定其计税依据，其计算公式为： 应纳税额 = 当期销项税额 —当期进项税额 当期销项税额 = 当期（计税）销售额 × 适用税率 当期进项税额是指纳税人当期因购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税税额。 税法规定允许抵扣的进项税额包括：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 第三十页，共七十二页。 121 小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照不含增值税的销售额和规定的征收率计算应纳税额，不能抵扣任何进项税额。计算公式： 应纳税额 = 计税销售额 × 征收率 含税销售额 计税销售额= ——————————— 1 + 增值税征收率 第三十一页，共七十二页。 121 纳税人进口货物，按照组成计税价格和条例规定的税率计算应纳税额，计算公式： 不同时征收消费税的货物： 组成计税价格 = 关税完税价格 + 关税 应纳税额 = 组成计税价格×税率 同时征收消费税的货物： 组成计税价格 = 关税完税价格 + 关税 + 消费税税额 应纳税额 = 组成计税价格×税率 第三十二页，共七十二页。 121 销项税额的纳税筹划 销售方式的纳税筹划 1．折扣销售与销售折扣 2．促销方法 3. 代理销售方式 销售价格的纳税筹划 结算方式的纳税筹划 第三十三页，共七十二页。 121 折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因而给与购货方的价格优惠（如购买5件，销售价格折扣10%，购买10件，折扣20%等）。因此，税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税 第三十四页，共七十二页。 121 销售折扣是指销货方在销售货物或应税劳务后（在赊销的情况下），为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优惠（如：10天内付款，货款折扣2%；20天内付款，折扣1%；30天内全价付款）。销售折扣发生在销货之后，是一种兼销售性质与融资性质为一体的行为，销售折扣实际上是一种融资的财务费用，因此，销售折扣不得从销售额中减除。 第三十五页，共七十二页。 121 在实际生活中，企业销售活动复杂，往往会采取各种各样的销售方式，所以，应熟练的掌握这些销售方式及其税务上的处理方法，运用一定的技巧来达到节税的目的。 第一，企业在使用折扣销售时，切记要把销售额和折扣额开在同一张发票上，这样可以按照折扣后的余额作为销售额计算增值税。 第二，企业应明确折扣销售与销售折扣的不同，以免将可以作为进项税抵扣的折扣额计算到应缴增值税的销售额中。 第三十六页，共七十二页。 121 第三，尽量将实物折扣转化为折扣销售。由于实物折扣按规定是视同销售的，但是如果将实物折扣转化为折扣销售，则可为企业减轻税负。 第三十七页，共七十二页。 121 打折。即上文所述及的折扣销售，在此不再复赘。 附送礼品。从税法的角度讲属于视同销售行为，在财务上应做视同销售处理。 第三十八页，共七十二页。 121 代理销售有两种不同的方式，不同方式应缴税款也不相同：一是收取代理手续费方式，即受托方以代理销售商品全价与委托方结算，另外收取一定金额的手续费。这对于受托方来讲是一种代理服务收入，应按营业税5%税率计算缴税。二是视同买断方式，即