审计学第8章货币资金审计.pptVIP

第 八章 第一节 货币资金与交易循环 一、货币资金的特点 从审计的角度来看，货币资金具有固有风险较高的特点。 原因：(1) 货币资金受其他循环交易的影响大，出错的可能性随之增大。 (2) 货币资金收付业务量大、发生频繁，其增减变动的数额往往超过其他账户，因而出现记账差错的可能性较大。 (3) 货币资金体积小、易携带，作为流通和支付手段，具有极大诱惑力，比其他资产更容易被贪污、盗窃、挪用。 二、凭证和记录 现金盘点表 银行对账单 银行存款余额调节表 有关的记账凭证 有关的会计账簿。 三、货币资金的审计目标 (1) 确定在资产负债表日的货币资金是否真实存在，是否为被审计单位所拥有。 (2) 确定在特定期间内发生的货币资金收支业务是否合理、合法。 (3) 确定在特定期间内发生的货币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。 (4) 确定货币资金的期末余额是否正确。 (5) 确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。 第二节 货币资金的内部控制及测试 一、货币资金的内部控制 《内部会计控制规范—货币资金（试行）》包括以下内容：1.岗位分工及授权批准：（1）单位应当建立货币资金业务的岗位责任制。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出 费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货 币资金业务的全过程。（2）单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。 （3）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。 （4）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。 （5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。 2.现金和银行存款的管理： （1）超过库存限额的现金应及时存入银行。 （2）不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。 （3）不得坐支收入。 （4）货币资金收入必须及时入账。 （5）严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算. （6）不准签发空头支票；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据。 （7）单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。 （8）应当定期和不定期地进行现金盘点。 3.票据及有关印章的管理：（1）专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。（2）财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。 4.监督检查：货币资金监督检查的内容主要包括：①货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。②货币资金授权批准制度的执行情况。③支付款项印章的保管情况。④票据的保管情况。 二、货币资金内部控制的测试 控制测试程序：了解、测试、评价。 (一) 内部控制的了解 注册会计师可以根据企业的实际情况采用询问、观察、检查等方法对货币资金内部控制进行了解，并采用一定方法将了解到的情况记录下来。 (二) 内部控制的控制测试 控制测试程序： (1) 抽查收款凭证。 (2) 抽查付款凭证。 (3) 抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对。 (4) 抽查银行存款余额调节表。 (5) 检查外币货币资金的折算。 （三）评价货币资金的内部控制 　评价时，注册会计师应首先确定货币资金内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定货币资金实质性程序中对哪些环节可以适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序，作重点检查，以减少审计风险。 某企业规定：为对货币资金开支实行严格的控制，在年度预算内的资金预算，5万元以下的开支由财务处长审批；5万元至20万元的开支由总会计师审批；20万元至50万元的开支由总会计师签署意见，总经理审批；50万元以上的开支由董事会商讨决定。 某日，公司采购部门送来付款申请及相关凭证，要求按照采购合同约定用转账支票支付上月采购某种货物的货款6万元。 货币资金内部控制授权案例 碰巧当日总会计师在外出差，负责预算内资金支付的出纳小李也因病请假，小李的个人名章和票据经财务处长同意由小王保管，但小王平时只负责日常零星开支和与银行对账，不经手支票开立事务。因此财务处长答复采购处，暂时无法支付货款。 但是采购部说按照采购合同，当日若无法付款，将支付供货方一定的违约金。在此情况下，财务处长着手启动了临时授权程序。 第一，他立即与总会计师取得联系，说明具体情况，总会计师同意先由财务处长代签，出差回来后再办理补签手续。财务处长将总会计师的特别授权意见及时告知了相关复核人员。 第二，财务处长授权小王暂行小李的职权，待小李病假回来后仍各归其位，各负其责。 第三