审计学第八章课件.pptVIP

④剩余期间的长度 剩余期间越长，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多； ⑤在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围 注册会计师对相关控制的信赖程度越高，通常在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围就越大。在这种情况下，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多； ⑥控制环境 在注册会计师总体上拟信赖控制的前提下，控制环境越薄弱(或把握程度越低)，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。 （三）控制测试的范围 （1）控制测试范围的含义：指某项控制活动的测试次数。注册会计师应当设计控制测试，以获取控制在整个拟信赖的期间有效运行的充分、适当的审计证据； （2）确定控制测试范围的考虑因素 ①在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。控制执行的频率越高，控制测试的范围越大； ②在所审计期间,注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度。越长,控制测试范围越大； ③为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性，对审计证据的相关性和可靠性越高，控制测试的范围越大； ④通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围，针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试控制的范围可适当缩小； ⑤在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度，拟信赖程度越高，需要测试范围越大； ⑥控制的预期偏差。偏差越大，控制测试范围越大。 第八章 风险应对 总体应对措施（报表层和认定层） 进一步审计程序（控制测试和 实质性测试） 第一节 针对财务报表层次重大错报风险的 总体应对措施 第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 第三节 控制测试 第四节 实质性程序 第一节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 一、财务报表层次重大错报风险 与总体应对措施 二、应对措施对拟实施进一步审计程序 总体方案的影响 一、财务报表层次重大错报风险 与总体应对措施 注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施： 1．向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。 2.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。 3.提供更多的督导。 4.在选择进一步审计程序时，应当注意使用某些程序不被管理层预见或事先了解。 5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 二、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响 财务报表层次重大错报风险难以限于某类交易、账户余额、列报的特点，意味着此类风险可能对财务报表的多项认定产生广泛影响，并相应增加加注册会计师对认定层次重大错报风险的评估难度。 因此，注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体方案具有重大影响。 拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。 实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主； 综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。 当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。 第二节 针对认定层次重大错报风险的 进一步审计程序 一、进一步审计程序的含义和要求 （一）进一步审计程序的含义 （二）设计进一步审计程序时的考虑因素 二、进一步审计程序的性质、时间和范围 （一）进一步审计程序的性质 （二）进一步审计程序的时间 （三）进一步审计程序的范围 一、进一步审计程序的含义和要求（一）进一步审计程序的含义 进一步审计程序相对风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。 注册会计师应当针对所评估的认定层次重大错报风险来设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间和范围。 （二）设计进一步审计程序时的考虑因素 1.风险的重要性。（风险造成的后果的严重程度） 2.重大错报发生的可能性。 3.涉及的各类交易、账户余额和列报的特征。 4.被审计单位采用的特定控制的性质。 5.注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。(即是否实施符合性测试） 注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，并根据成本效益原则，恰当选用实质性方案或综合性方案。 需要特别说明的是，注册会计师