审计第4章筹资投资循环审计.pptVIP

第4章筹资与投资循环审计 一筹资与投资循环的特性P415 1审计年度内筹资与投资循环的交易处理数量较少，而每笔交易的金额通常较大。 2漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业会计报表的公允反映产生较大的影响 3筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。 二筹资所涉及的主要业务活动及会计凭证与会计记录 见P417 筹投活动凭证对应表.doc 三投资所涉及的主要业务活动及会计凭证与会计记录 见P416 筹投活动凭证对应表.doc 四投资关键内部控制及控制测试 P418表19－1 第一、二栏、三栏 五筹资关键内部控制及控制测试 P419表19-2第一、二栏、三栏 六投资的内部控制制度P419包括以下几个方面： 1合理的职责分工　　　授权－执行－记录－保管 符：询问、观察 2健全的资产保管制度　　两种： 1）由独立的专门机构保管 2）由企业自行保管－－至少由两名以上人员共同控制 　　　　　　　　　　　不得由一人单独接触证券 符：检查、观察、询问 3详尽的会计核算制度 按股票、债券及联营投资分设明细账，记录必须详尽。 4严格的记名制度　　　符：检查、观察、询问 购入时将股票债券记名于企业名下，不得记入经办人名下　　　符：检查　 5完善的定期盘点制度 由内审人员或不参与投资的人员进行定期盘点。　 符：检查 七评估投资活动的重大错报风险P420 与投资交易和余额相关的特定固有风险包括: (1)管理层的偏见和动机 包括:为了满足预算 提高绩效奖金 提高财务报表上的报告收益 确保从银行获得额外资金 吸引潜在投资购买者 或影响股价 而错误表述投资业务和衍生金融工具业务。 (2)投资资产的性质和复杂程度 投资业务不经常发生，投资业务较为复杂，导致计量计价也较为复杂，易产生错误。可能导致会计处理时出现错误。 （3）所持有投资的公允价值可能难以计量。 （4）管理层凌驾于控制之上，可能导致投资交易未经授权。 （5）如果对有价证券的控制不充分，权益性有价证券的舞弊和盗窃风险可能很高，从而影响投资的存在性。 （6）关于资产的所有权以及相关权利与义务的审计证据可能难以获得 获取的权益可能很复杂，例如，在企业集团中包含有跨国公司的情形以及公司处理大量衍生金融工具交易的情形。 （7）如果会计人员没有意识到某项投资已经卖出，则对投资的处置业务可能未经记录。 八投资的控制测试 一P418表19-1三栏 二P420测试 1检查控制执行留下的轨迹 2审阅内部盘点报告 3分析企业投资业务管理报告 九筹资的内部控制P424 （一）股东权益等重要一般直接实质性测试 （二）应付债券的内部控制 主要内容包括： 1应付债券的发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权。 2申请发行应付债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件； 3应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利； 4每种债券的发行都必须签订债券契约； 5债券的承销或包销必须签订有关协议； 6记录应付债券业务的会计人员不得参与债券的发行； 7如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符，若这些记录是由外部机构保存，则须定期同外部机构核对； 第4章九2 九2 8未发行的债券必须由专人负责； 9债券的购回要有正式的授权程序。 十筹资业务的控制测试P425 1P471表19-2三栏 2股东权益-----一般直接实质性测试 第4章八 十一短期借款的实质性测试程序P426--结合操作案例 1.获取或编制短期借款明细表： (1)复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符； (2)检查非记账本位币短期借款的折算汇率及折算金额是否正确，折算方法是否前后期一致。 2.检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整： 对被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录核对的差异进行分析，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息。 3.对短期借款进行函证。 4.检查短期借款的增加： 对年度内增加的短期借款，检查借款合同，了解借款数额、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。 5.检查短期借款的减少： 对年度内减少的短期借款，应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额，并与相关会计记录相核对。。 6.复核短期借款利息： 根据短期借款的利率和期限，检查被审计单位短期借款的利息计算是否正确；如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时提请进行调整。 7.检查被审计单位用于短期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与契约中的规定相一致。 8.检查被审计单位与贷款人之间所发生的债务重组。检查债务重组协议，确定其真实性、合法性，并检查债务重组的会