第2章合并财务报表3节.pptVIP

合并财务报表 第一页，共三十八页。 第二章 合并财务报表 第一节 合并财务报表概述 (理解) 第二节 股权取得日合并财务报表的编制 (掌握) 第三节 股权取得日后合并财务报表的编制 (掌握) 第四节 股权取得日后合并利润表的编制 (掌握) 第五节 与外币报表折算差额有关的合并处理 (了解) 第六节 股权取得日后合并现金流量表的编制 (理解) 核心知识点： 合并财务报表的编制原理和方法 第二页，共三十八页。 一、基本原理二、主要抵销分录的编制方法 第三节 股权取得日后合并资产负债表的编制 主要知识点 各类抵销分录的编制原理和方法 第三页，共三十八页。 （一）总体思路 一、基本原理 以母公司和纳入合并范围的子公司的单独资产负债表为依据，结合有关内部交易事项的会计记录编制调整与抵销分录，并根据资产、负债以及股东权益各项目的合并数填列合并资产负债表有关项目。 抵销分录主要有哪几类？ 各类抵销分录如何编制？ 重点关注： 第四页，共三十八页。 （二）具体方法 一、基本原理 方法1： 首先，抵销与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期初余额的影响 （抵消与调整后的结果——各项目期初余额合并数与上期末各项目期末余额合并数相等）； 然后，抵销与调整内部事项和交易对单独资产负债表本期发生额的影响 方法2： 直接抵销与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期末余额的影响 核心 确定合并资产负债表项目期末合并数 第五页，共三十八页。 二、主要抵销分录的编制方法 抵销分录的种类： （一）母公司长期股权投资与在子公司股东权益中享有份额的抵销 （二）内部债权、债务的抵销 （三）与内部资产交易有关的抵销分录 第六页，共三十八页。 二、抵销分录的编制方法 母公司的长期股权投资，是按权益法调整后的数据； 区分相关长期股权投资形成于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并； 区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资； 注意长期股权投资减值准备的抵销思路。 理解要点： （一）第一类抵销分录 将母公司的长期股权投资与 在子公司股东权益中享有份额相抵销 第七页，共三十八页。 ①母公司长期股权投资由成本法调成权益法 ②母公司对子公司长期股权投资账面余额与母公司在子公司中享有的股东权益份额相抵销 ③调整留存收益 （一） 第一类抵消分录归纳 ②母公司长投与子公司股东权益的抵销分录： a、如果母公司是子公司的全资投资方 b、如果母公司是子公司的非全资投资方 c、报告期内母公司对长期股权投资计提了减值准备 d、以前期间母公司对长期股权投资计提了减值准备 1、同一控制下企业合并 第八页，共三十八页。 a、如果母公司是子公司的全资投资方 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润（期末） 贷：长期股权投资 [账面价值+调整数] P46例2-9 [子公司股东权益期末账面余额] 第九页，共三十八页。 b、母公司是子公司的非全资投资方 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 [账面价值+调整数] 少数股东权益 P47例2-10 [子公司股东权益期末账面余额] [子公司股东权益期末余额×少数股权比例] 第十页，共三十八页。 c、报告期内母公司对子公司计提了减值准备 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润（期末） 贷：长期股权投资 [账面价值+调整数] 少数股东权益 资产减值损失[当期母公司股权投资计提的减值准备] [子公司股东权益期末账面余额] [子公司股东权益期末余额×少数股权比例] 第十一页，共三十八页。 d、以前期间母公司对子公司计提了减值准备 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润（期末） 贷：长期股权投资 [账面价值+调整数] 少数股东权益 资产减值损失[当期母公司对子公司长投计提的减值] 期初未分配利润[以前期间母公司对长投计提的减值] [子公司股东权益期末账面余额] [子公司股东权益期末余额×少数股权比例] 第十二页，共三十八页。 ①将母公司长期股权投资由成本法调成权益法 ②将子公司可辨认净资产按公允价值报告 ③母公司对子公司的长期股权投资