《税务会计与税务筹划（第12版）》第6章出口货物免退税会计.pptxVIP

第6章 出口货物免退税会计 引 言 出口货物免退税是对出口企业的“税收优惠”吗？出口货物免退税的会计处理之所以成为税务会计的一个难点，其原因是出口业 务本身吗？学完本章后，你会得出自己的结论。第6章 出口货物免退税会计6.1 出口货物免退税概述6.2 出口货物免退税的确认、计量与申报6.3 出口货物免退税的会计处理6.1出口货物免退税概述6.1.1出口货物免退税的原则和范围出口退税是国家为增强企业出口商品的竞争力，按税法规定将商品中的间接税退还给出口企业，从而使出口商品以不含税价格进入国际市场，参与国际竞争的一种制度设计。原则：“征多少退多少，不征不退和彻底退税”。适用范围：我国出口退税政策只适用于贸易性的出口货物，对于非贸易的出口货物，如捐赠品、不作销售的展品、样品以及个人在国内购买自带离境的货物等，不能办理出口退税。6.1出口货物免退税概述6.1.2出口货物免退税的方法 1. 出口货物免退增值税方法 （1）“先征后退”方法。 （2）“免、抵、退”税方法。 （3）“免税采购”方法。 2.出口货物免、退消费税方法 出口货物免、退消费税主要有两种方法：一是免税，适用于生产企业出口自产货物；二是免、退税，适用于外贸企业。6.1出口货物免退税概述6.1.3出口货物退税率 1. 消费税的出口退税率出口货物应退消费税的退税率（或单位税额）与其征税率（额）相同，即出口货物的消费税能够做到彻底退税。办理出口货物退、免税的企业，应将不同税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡是因未分开核算而划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算免、退税税额。 2. 增值税的出口退税率目前，我国出口货物增值税退税率有5％，6％，9％，10％，15％，16％等档次6.2出口货物免退税的确认、计量与申报6.2.1外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报 1.外贸企业出口货物免退税的申请方式 （1）上门申报方式。 （2）邮寄申报方式。 （3）电子申报方式。 2.外贸企业出口货物免退税的申请程序6.2出口货物免退税的确认、计量与申报6.2.1外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报 3.一般贸易应退增值税的计算 （1） 单票对应法。单票对应法就是对同一关联号下的出口数量、金额按商品代码进行加权平均，合理分配各出口货物占用的数量，计算每笔出口货物的应退税额。采用这种办法，在一次申报中，同一关联号、同一商品代码下，应保持进货与出口数量一致；如果进货数量大于出口数量，企业应到主管退税机关开具进货分批申报表。6.2出口货物免退税的确认、计量与申报6.2.1外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报 3.一般贸易应退增值税的计算 （1） 单票对应法。单票对应法退税的计算公式为：　6.2出口货物免退税的确认、计量与申报6.2.1外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报 3.一般贸易应退增值税的计算 （2）加权平均法。 加权平均法是指出口企业进货凭证按企业代码＋部门代码＋商品代码汇总，加权平均计算每种商品代码下的加权平均单价和平均退税率；出口申报用上述加权平均单价乘以平均退税率乘以实际退税数量计算每种商品代码下的应退税额。6.2出口货物免退税的确认、计量与申报6.2.1外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报 3.一般贸易应退增值税的计算 （2）加权平均法。加权平均法计算出口退税的计算公式：6.2出口货物免退税的确认、计量与申报6.2.1外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报 4.兼营出口与内销货物时应退增值税的计算外贸企业兼营出口与内销货物，且其出口货物不能单独设账核算的，应先计算内销货物销项税额并扣除当期进项税额后，再按下式计算出口货物应退税额。6.2出口货物免退税的确认、计量与申报6.2.1外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报 4.兼营出口与内销货物时应退增值税的计算 特殊情况：对从小规模纳税人购进特准退税的出口货物的进项税额，应按普通发票上所列金额和增值税的征收率还原为不含税金额，再乘以退税率计算。如果购进货物时不能确定是用于出口或内销的，一律先记入出口货物库存账，内销时再从出口货物库存账转入内销货物库存账。征税机关可凭该批货物的增值税专用发票或退税机关出具的证明办理抵扣。6.2出口货物免退税的确认、计量与申报6.2.1外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报 4.兼营出口与内销货物时应退增值税的计算【例6-1】 某外贸公司本月库存商品（轻工产品）明细账反映货物进销存情况如下：期初结存2 000公斤，金额6 000元，本期购进21 000公斤，金额63 300元，本期出口10 000公斤；本期非销售付出1 100公斤，金额3 300元。未抵扣完的进项税额为5 000元。该货物的出口退税率为15%，则该企业出口货物的退税额为：出口货物的加