第5章生产经营环节的税收筹划3.pptVIP

* 承租方分析： 一是只需按期支付租金不必支付全价， 减少资金占用， 避免长期拥有而承担风险； 2、租赁的优势分析 * 第二十页，共七十页。 二是支付租金可直接冲减当期利润， 减少应纳税额； 2、租赁的优势分析 * 第二十一页，共七十页。 三是经营租赁报表不列为资产与负债， 与负债购置相比， 改善资产负债率， 增强举债能力； 2、租赁的优势分析 * 第二十二页，共七十页。 * 四是融资租赁 若合同中不包含期满廉价购买选择权时， 对租入设备的改良支出可记入资产价值， 在租期内通过提折旧的方式摊销。 2、租赁的优势分析 * 第二十三页，共七十页。 2、租赁的优势分析 四是融资租赁 而企业购入的固定资产， 其改良支出增加固定资产原值。 如其折旧年限长于租期， 租赁就会加速折旧，减轻负担。 * 第二十四页，共七十页。 * 出租方（母公司）分析： 使闲置的资产得以运用， 获得租金收入，实现资本增值。 将取得租金分摊到多个纳税年度， 从而可递延纳税。 2、租赁的优势分析 * 第二十五页，共七十页。 * 3、资产获得方式设计与操作： 方案一：租赁方式 操作步骤： （1）甲与乙签订《租赁协议》， 规定租金额，剩余残值。 （2）乙将设备移交给甲。 （3）甲按月向乙支付租金。 * 第二十六页，共七十页。 * （1）甲乙签订《购买协议》， 规定购买价格、移交时间和付款期限。 （2）乙将设备运往甲。 （3）甲可以延期向乙支付价款。 　 可按合同分期付款或一次性付款。 两种方式节税效果确是存在差异的。 方案二：购买方式。 操作步骤： * 第二十七页，共七十页。 * 2006年6月1日， 甲支付5亿元购买乙在外发行的全部股票， 形成母子公司。（甲、乙所得税率均为25%） 方案一：租赁方式 * 第二十八页，共七十页。 乙有一批生产设备， 甲经营需要此类设备， 使用后每年可增加利润500万元。 乙将设备以租赁方式转给甲， 按市价收取租金150万元，租期5年。 方案一：租赁方式 * 第二十九页，共七十页。 * 第1—5年相关的税负如下（经营租赁， 设备折旧方法为直线折旧法，无残值）。 租赁方式的税负 　　单位：万元 项目 承租人 （第1-5年） 出租人 （第1-5年） 集团 （第1-5年） 营业利润 500 - 　- 租金支出/收入 -150 150 　- 固定资产折旧 　- 100 　- 税前利润 350 50 400 所得税 87.5 12.5 100 税后利润 262.5 37.5 300 * 第三十页，共七十页。 * 方案二：购买方式 乙将设备出售给甲， 按同类资产价值出售价格为1000万元， 设备可使用年限10年。 甲可一次性或分期支付 -或采取商业汇票结算或暂赊货款。 第1—5年税收负担如下 （折旧与方案一相同，见表5-7）： * 第三十一页，共七十页。 * 表5-7 购买方式的税负  单位：万元 项目 购买方 （第1-5年） 销售方 （第1年） 集团（第1-5年） 第1年 第2-５年 营业利润 500 1000 - - 固定资产折旧 100 - - - 税前利润 400 1000 - - 所得税 100 250 350 100 税后利润 300 750 1050 300 * 第三十二页，共七十页。 * 两方案比较分析： 税负差别发生在第1年， 方案一比方案二少纳所得税250万元。 　 原因： 集团视租赁为内部交易， 出租人租金收入纳税额与 -承租人租金支出抵税额相互对冲； * 第三十三页，共七十页。 销售方销售收入纳税额无抵补项。 筹划结论： 同一个利益集团内部时， 将资产从一个企业转给 -另一个企业时租赁方式可节税。 方案二中， * 第三十四页，共七十页。 进一步讨论： ２.集团关联方在对内部筹资、投资 -和交易等可进行筹划和安排以节税。 １.制定的租赁价格必须符合 -企业集团关联交易的原则。 * 第三十五页，共七十页。 进一步讨论： ３.如母子公司处在不同的区域， 若存在所得税税率差异， 利润从税率较高一方流向较低一方， 筹划效果会更好。 * 第三十六页，共七十页。 * 第四节 涉税合同的筹划 市场经济也是契约经济（合同、协议）。 　合同的最大作用， 在实施经济交换过程中 -明确双方的权利和义务。 * 第三十七页，共七十页。 在事先