第12章生产循环审计.pptVIP

第十二章 生产循环审计 本章概要 1.生产循环的特性 2.生产循环内部控制及测试 3.存货成本的审计 4.存货的监盘 5.应付职工薪酬审计 6.其他相关账户的审计 第一页，共四十一页。 一、主要业务活动、相关的凭证和记录 （一）计划和安排生产 生产计划部门（授权生产） 凭证和记录：生产指令（生产任务通知单） （二）发出原材料 仓库 凭证和记录：领发料凭证，如，领料单，限额领料单，退料单，领料登记簿，材料发出汇总表等。 （三）生产产品 生产部门 凭证和记录：产量和工时记录，如，工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、废品通知单、考勤记录、计工单等。 第一节 生产循环的特性 第二页，共四十一页。 （四）核算产品成本 会计部门，人事部门 凭证和记录：工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、工薪汇总表，工薪费用分配表、成本计算单。 （五）储存产成品 仓库部门点验、检查和签收 凭证和记录：入库单、存货明细账 （六）发出产成品 独立的发运部门 发运通知单、出库单 第三页，共四十一页。 第二节 内部控制及其控制测试 生产循环的内部控制包括存货的内部控制、成本会计制度及工薪的内部控制三项内容。 一、成本会计制度内部控制及其控制测试 1、授权审批控制 生产任务经过适当的审核和批准确认。 领料单经过适当的授权批准。 工资经过适当的授权批准。 控制测试：检查相关凭证是否包括恰当的审批标志。 2、成本核算以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据。 控制测试：检查有关成本的记账凭证是否附有这些原始凭证。 由于原材料的取得和记录在采购与付款循环已做讲解，装运产成品和记录收入、成本则在销售与收款循环进行了讲解。因此，本节省略存货的内部控制的介绍。 内部控制目标： 生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的(发生) 内部控制目标： 记录的成本为实际发生的而非虚构的(发生) 第四页，共四十一页。 3、生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先连续编号并已登记入账。 控制测试：检查有关记账凭证所附的原始凭证是否连续编号。 4、采用适当的成本核算方法、费用分配方法，并且前后各期一致；采用适当的成本核算流程和账务处理流程。 控制测试：抽样测试（重新执行）各种费用的归集和分配以及成本的计算，是否按规定核算程序进行账务处理。 5、存货保管人员与记录人员职务相分离 控制测试：观察和询问对存货与记录的接触情况。 6、定期进行存货盘点 控制测试：检查盘点记录、观察盘点程序。 内部控制目标：所有耗费和物化劳动均已反映在成本中 (完整性) 内部控制目标：成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户(发生，完整性、准确性、计价和分摊，截止) 内部控制目标： 对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立 (完整性) 内部控制目标：账面存货与实际存货定期校对相符(存在、完整性、计价和分摊) 第五页，共四十一页。 二、工资薪酬制度内部控制及其控制测试 （一）内部控制 1．授权控制。批准上工；工作时间，特别是加班时间；工资、薪金和佣金标准；代扣款项；工资结算表和工资汇总表等5个关键点应经过适当的审核。 控制测试：检查人事档案；检查工时卡的有关核准说明；检查工薪记录中有关内部核准标记；检查人事档案中的授权；检查工薪记录中有关核准的标记。 2．工时卡经领班核准；用考勤钟等方式记录工时。 控制测试：检查工时卡的核准说明；检查工时卡；复核人事政策、组织结构图。 第六页，共四十一页。 3．工资分配表、工资汇总表完整反映已发生的工薪支出。 控制测试：检查工薪分配表、工薪汇总表、工薪结算表，并核对员工工资手册、员工手册等。 4．采用适当的工资费用分配方法，并且前后各期一致；采用适当的账务处理流程。 控制测试：选取样本测试工薪费用的归集和分配；测试是否按照规定的账务处理流程进行账务处理。 5．人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离。 控制测试：询问和观察各项职责执行情况。 第七页，共四十一页。 第三节 存货计价审计 存货计价测试，主要是针对被审计单位所使用的存货单位成本是否正确所做的测试（成本会计学）。 （一）选择测试样本 1、从已经盘点、单价和总金额均已计入存货汇总表的结存存货中选择。 2、着重选择结存金额较大、价格变化频繁的项目，并考虑样本在各类存货中的代表性 。 3、抽样方法一般采用分层抽样法。 （二）计价方法的确认 审计人员不仅要了解、掌握企业的存货计价方法，还要关注这种计