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三、内部控制结构论阶段 时间：1980s’——1990s’ 内部控制结构 三要素 控制环境 会计制度 控制程序 第三十页，共五十五页。 控制环境：对企业控制的建立和实施有着重大影响的因素统称。包括：管理哲学和经营作风、组织结构、董事会、审计委员会的职能、人事政策和程序、确定职权和责任的方法，管理者监控和检查工作时所采用的控制方法包括经营计划，预算，预测，利润计划，责任会计和内部审计等。 会计制度：规定各项经济业务的确认、归集、分类，分析，登记和编报的方法。包括：鉴定和登记合法的经济业务、对业务适当分类、计量经济业务的价值、确定业务发生日期、在报表中恰当表述内容。 控制程序：管理当局制定的用以保证达到一定目的的政策和程序。包括：批准权；明确职责；充分的账单设置和记录；资产和记录的接触控制；业务的独立审核等。 第三十一页，共五十五页。 四、内部控制框架论阶段 时间： 1990s’至今 1992年，COSO委员会《内部控制——一体化框架》 （1985年，AICPA、AAA、FEI、IIA、IMA共同发起成立美国反对虚假财务报告委员会-Treadway委员会,下设专门研究内部控制问题的委员会） 五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 监控 第三十二页，共五十五页。 1985年，AICPA、AAA、FEI、IIA、IMA共同发起成立美国反对虚假财务报告委员会-Treadway委员会,下设专门研究内部控制问题的委员会 美国会计学会 美国注册会计师协会 财务经理协会 管理会计师协会 内部审计师协会 第三十三页，共五十五页。 四、内部控制框架论阶段 第三十四页，共五十五页。 控制环境 文化价值观、组织结构、管理理念和风格等内部控制的基础性因素，能够对企业内部控制的运行及效果产生广泛而深远的影响。 具体： （1）员工的诚信和道德价值观念； （2）员工的胜任能力； （3）董事会或审计委员会的参与程度； （4）管理哲学和经营方式； （5）组织结构； （6）授予职权与责任的方式； （7）人力资源政策与实施。 第三十五页，共五十五页。 风险评估 管理层识别并采取相应的行动来管理对经营，财务报告，符合性目标有影响的内部或外部的风险。包括：风险识别和风险分析。 第三十六页，共五十五页。 控制活动 控制活动：企业对所确认的风险采取必要的措施，以保证企业目标得以实现的政策和程序。 包括： 业绩评价； 信息处理控制；(一般控制、应用控制) 实物控制； 职责分离。 第三十七页，共五十五页。 信息与沟通 信息与沟通：为使职员能执行其职责，企业各个管理部门及员工之间必须沟通与交流有关的信息。 信息：内部、外部 沟通： 第三十八页，共五十五页。 监控 监控：指评价内部控制质量的的执行情况，即对内部控制的设计，运作和改进活动作出正确的评价。 第三十九页，共五十五页。 内部控制原理 第一页，共五十五页。 课程概述 课程性质：考查课 课时：30 课程属性：第一章第三节 第二页，共五十五页。 课程概述 第一章 内部控制的产生与发展 第二章 内部控制的目标、原则与方法 第一部分 第三页，共五十五页。 课程概述 第三章 货币资金内部控制 第四章 销售与收款业务内部控制 第五章 采购与付款业务内部控制 第六章 存货控制 第七章 成本费用控制 第八章 预算控制 第九章 工程项目控制 第十章 固定资产控制 第十一章 对外投资控制 第十二章 筹资控制 第十三章 担保控制 第二部分 第四页，共五十五页。 课程概述 第十四章 内部控制评价 第十五章 内部控制信息披露 第三部分 第五页，共五十五页。 第一章 内部控制的产生与发展 第一节 内部控制的产生 第二节 内部控制的发展 第三节 内部控制的学科属性 案例分析 第六页，共五十五页。 第一节 内部控制的产生 一、内部控制的概念 二、内部控制产生的主要动因 三、内部控制的分类 四、内部控制的重要作用 第七页，共五十五页。 一、内部控制的概念 （一）国外对内部控制的不同认识 1.两要素论：会计控制、管理控制 2.三要素论：控制环境、会计制度、控制程序 3.五要素论：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控 4.八要素论：内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通、监控 第八页，共五十五页。 一、内部控制的概念 （二）国内对内部控制的不同认识 1.学术界 内部控制制度论（二） 内部控制制度结构论（三） 内部控制制度成分论（五） 2.职业管理机构 中注协《独立审计具体准则第九号——内部控制与审计风险》 1996年12月 《注册会计师执业准则》