审计认知与技术课件项目七 销售与收款循环审计.pptxVIP

项目七销售与收款循环审计主营业务收入审计 任务一应收账款审计应收账款审计任务二CONTENTS应收票据审计 任务三坏账准备审计 任务四任务一主营业务收入审计财务报表投资者引导案例核心内容 最关心 净利润 不佳高 皆大欢喜选择利润操纵真实性？引导案例一、 主营业务收入业务常见错弊(一) 利用发票作弊(二) 商品销售收入确认不合规(三) 商品销售收入的会计处理不合规(四) 故意隐匿收入(五) 虚增虚减销售收入一、 主营业务收入业务常见错弊(一) 利用发票作弊(1) 以收据代替发票,或不开发票(2) 发票内容虚假(3) 开“空头发票”(4) 为他人代开发票,不开销售发票等一、 主营业务收入业务常见错弊(二) 商品销售收入确认不合规收入确认的四个条件：商品所有权上的主要风险和报酬已经转移无继续管理权，也没有实施有效控制与交易相关的经济利益很可能流入企业相关的收入和成本能够可靠地计量一、 主营业务收入业务常见错弊案例：注册会计师张华审计A公司的销售收入时，发现A公司与子公司合作开发的光华家园3＃、12＃楼已开发完毕，且已通过建筑工程核验，A公司就上述楼盘的部分房屋已与购买业主签订了销售合同，合同约定金额为人民币16000万元，且收到部分售房款计人民币10000万元，但尚未办理完毕业主入住手续。A公司的账务处理已确认销售收入10000万元。A公司在其会计报表附注中对此予以披露。为此，注册会计师张军检查了相应的销售合同、收款凭证及其会计处理，认为不能获取其他充分的证据确定该商品房所有权上的重要风险和报酬已转移，因此，销售收入不能确认，提请A公司做相应的调整分录。一、 主营业务收入业务常见错弊 在A公司拒绝接受调整建议时，注册会计师发表了保留意见的审计报告，保留意见为：“如贵公司会计报表附注六所述，截止2016年12月31日，贵公司与子公司——W公司合作开发的光华家园3＃、12＃楼已开发完毕，且已通过建筑工程核验，贵公司已就上述楼盘的部分房屋与购买业主签订了销售合同，合同约定金额为人民币16000万元，且收到部分售房款计人民币10000万元，但尚未办理业主人住手续，我们未能获取其他充分的证据确定该商品房所有权上的重要风险和报酬已经转移，与该事项有关的利润为人民币4000万元。”一、 主营业务收入业务常见错弊 注册会计师充分关注了被审计单位与其子公司合作开发的商品房，由于“尚未办理完业主入住手续”即已确认为当期的营业收入，按《企业会计准则第14号—收入》所规定的收入确认条件“商品所有权上的重要风险和报酬确实转移”，未能取得足够的证据，因而表示了保留意见。一、 主营业务收入业务常见错弊(三) 商品销售收入的会计处理不合规(1) 将已实现的商品销售收入不记入“主营业务收入”账户,而长期挂在其他账户上。(2) 以浮动价或协议价销售的商品,按平价入账,将其价差不记入“主营业务收入”账户,而列入“营业外收入”等账户或不入账。(3) 视同销售业务不做销售处理。(4)月末时,违背配比原则少转、不转或多转商品销售成本。一、 主营业务收入业务常见错弊(三) 商品销售收入的会计处理不合规(5) 期末结账时,“主营业务收入”账户留有余额,或将余额转入其他账户,从而虚减本期利润。(6) 白条出库,做销售入账。(7) 对销货退回的处理不正确,虚拟退货业务。按规定,不论是本年度的销货退回,还是以前年度的销货退回,均应冲减当月销售收入。(8) 将企业正常的销售收入作为其他业务收入或营业外收入处理。有些企业混淆各种收入的界限,将正常的商品销售收入作为其他收入处理,影响了有关指标的真实性。一、 主营业务收入业务常见错弊LOGO(四) 故意隐匿收入(1) 人为地将企业正常的销售收入反映在“应付账款”或“其他应付款”账户,作为其他企业的暂存款处理,将记账联单独存放。(2) 在应确认收入的情况下不确认收入,而将实现的收入长期挂账,通过在实现收入的当期少计收入,达到少交所得税的目的。(3) 延期确认收入。(4) 以收入直接冲减成本,少计收入。一、 主营业务收入业务常见错弊LOGO(五) 虚增虚减销售收入1. 以真实客户为基础,虚拟销售2. 虚构客户,虚拟销售3. 虚构销售退回4. 利用与某些公司的特殊关系虚构销售收入二、主营业务收入业务的审计方法与技巧(一) 销售发票管理的审计方法和技巧(二) 销售入账时间的审计方法和技巧(三) 销售收入会计处理的审计方法和技巧(四) 故意隐匿收入的审计方法和技巧(五) 虚增虚减销售收入的审计方法和技巧二、主营业务收入业务的审计方法与技巧3.审查发票有无涂改痕迹1.审查发票内容是否真实,是否符合本单位的营业范围销售发票管理的审计方法和技巧2.审查发票是否合法4.审计人员可以通过查阅发票存根联、记账联,将发票存根与供货合同核对等查找线索,必要时向购货方核