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会计学1三篇公共收入 第八章 税收概论主要内容：1、政府征税的理论依据 2、税制要素 3、税收的分类 4、税收的转嫁与归宿本章重点 ：1、税收的含义与特征 2、政府征税的理论依据 3、税收的性质和作用 4、税收转嫁的规律与方式第1页/共75页 第一节 政府征税的理论依据税收的概念 税收是一种无偿性的征收，由政府依靠政治权力强制施行。 1、美国塞里格曼：税收是政府对人民的一种强制性征收，以供支付谋取公共 利益所需的费用。 2、英国巴斯特布尔：税收是人民或私人团体为供应公共机关的事业费用而被 强制征收的财富。 3、美国《新大英百科全书》：税收是强制的固定征收；满足政府开支的需 要；是无偿的，不通过交换取得。 4、中国国家需要论：税收是满足国家行使职能的需要，依法而进行的征收， 具有强制性和无偿性的特征。税收自愿说 1、美国阿图·埃克斯坦：美国的税收制度是自愿遵守的制度，而不是由政府确定税收金额 并强制征收的制度。 2、英国洛克：政府征税必须经过人民同意，无人民同意政府就无权征税。第2页/共75页 政府征税的理论依据—政府凭什么征税？ 1、国家分配论：以马克思国家学说为依据 2、公共需要论：我国改革开放后逐渐发展 起来的观点 3、交换说或利益交换学说：建立在契约国 家的基础上 4、公共产品补偿说：西方现代税收观点第3页/共75页 第二节 税制要素税制要素指构成税收制度的基本元素。包括纳税人、课税对象、税率等二十几种。解决对谁征税,对谁的什么征税,征多少税以及如何征税等问题。第4页/共75页 纳税人 也叫纳税主体,指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。可分为自然人和法人。自然人:公民或居民个人法人:依法成立并能独立行使法定权利和承担法定义 务的社会组织。负税人：实际(最终)承受税收负担的人。税款有无转嫁，是区别纳税人和负税人的关键。第5页/共75页 课税对象 也称税收客体,指税法规定的课税的目的物,解决对什么征税的问题,是给税种命名和税收分类的标志,可据此将税收分为商品税、所得税、财产税和行为税.税源：税款的最终来源,与课税对象未必一致。 一致:所得税(纳税人的所得) 不一致:财产税,课税对象是应税财产,税源是纳税人的财产收益;商品税, 课税对象是各种应税商品和劳务;税源是商品和劳务的销售收入 。 税目：是一个税种在税法中具体规定应纳税的项目，是课税对象的质 的具体化，体现了征税的广度。 第6页/共75页 税率 税率是税额与课税对象之间的数量关系或比 例,是课税的尺度,体现了征税的深度,是税收制度的 核心要素 1、实际应用的税率形式 （1）比例税率：对同一征税对象,不论其计税依据数额的 大小,只规定一个统一比例的税率。 （2）累进税率：按照计税依据数额的大小，规定若干不同 等级的税率，计税依据越大，适用税率越高。 （3）定额税率：按单位课税对象直接规定一定数量的税额, 而不是规定征收比例,又称固定税额。第7页/共75页 2、用于经济分析的税率（1）边际税率与平均税率 边际税率：最后一单位课税对象所适用的税率。 平均税率：税额占课税对象总额的比例 。（2）累进税率与累退税率 累进税率: 随着课税对象的增加,平均税率不断上升。 累退税率: 随着课税对象的增加,平均税率不断下降。（3）名义税率和实际税率 名义税率：税法中规定的税率。 实际税率：税收的实际负担率。第8页/共75页 课税环节 是在经济生活中应该缴纳税款或课税的 环节。 按照纳税环节的多少，商品课税被分为三 种课征制度：即一次课征制；二次课征 制；多次课征制。第9页/共75页 起征点和免征额 起征点：税法规定的开始征税的数额,课税对象达不到起征点的不征税,达到起征点