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审 计Auditing 第一页，共三十六页。 第一节 审计准则 第二节 职业道德准则 第三节 质量控制准则 第四节 后续教育准则 第二章 审计职业规范 第二页，共三十六页。 “一切按审计准则进行” 独立审计准则：45 规范了CPA应有的专业胜任能力、道德操守以及应实施的审计程序，也是CPA发表审计意见的客观依据。 第三页，共三十六页。 Case：麦克森·罗宾斯公司事件与审计准则 1938年，美国麦克森·罗宾斯药材公司突然宣布倒闭。该案涉及到审计程序中的一系列问题。 1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的汤普森公司，在审核罗宾斯财务报表时发现两个疑问：1公司的制药原料部门，原是个盈利率较高的部门，但却一反常态地没有现金积累。而且流动资金亦未见增加。相反，该部门还不得不依靠公司管理者重新调集资金来进行再投资，以维持生产。2公司董事会曾开会决议，要求公司减少存货金额。但到1938年年底，公司存货反而增加100万美元。 调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国一流的普赖斯·沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了“正确、适当”等无保留的审计意见。调查人员对该公司1937年的财务状况与经营成果进行重新审核发现：1937年12月 31 日的合并资产负债表计有总资产 8700万美元，但其中的1907.5万美元的资产是虚构的，包括存货虚构1000万美元，销售收入虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元；在1937年年度合并损益表中，虚假的销售收入和毛利分别达到1820万美元和180万美元。 第四页，共三十六页。 汤普森公司是最大债权人，为此指控沃特豪斯会计师事务所。认为其所以给罗宾斯公司贷款，是因为信赖了会计师事务所出具的审计报告。因此，要求沃特豪斯会计师事务所赔偿他们的全部损失。 沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。认为他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会1936年颁布的《财务报表检查》中所规定各项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责任。最后，在证券交易委员会的调解下，会计师事务所以退回历年来收取的审计费用共50 万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。 第五页，共三十六页。 （1）暴露了当时审计程序的不足，即只重视账册凭证而轻视实物的审核，只重视内部证据而忽视外部证据的取得。作为回应，美国证券交易委员会于1941年第一次向民间审计界提出了“公认审计准则（Generally Accepted AuditingStandards)”的概念 （2）麦克森?罗宾斯药材公司案例也为建立起现代美国审计的基本模式——在评价内部控制基础上的抽样审计，奠定了基础。 第六页，共三十六页。 GAAS10条公认审计准则P47 一般准则（专业胜任能力、道德操守） 外勤准则（审计程序） 报告准则（审计意见） 第七页，共三十六页。 专业胜任能力 —充分技术训练 —精通业务 第八页，共三十六页。 应有的职业谨慎 专业上应有的注意义务 尽相当的勤勉以对已审会计报表不存在重大错报做出合理保证 专业团体中一般人所具有的谨慎（一位合格成员在同样的情况下应当尽到的谨慎） —实质上的独立性 —形式上的独立性 保持独立精神 第九页，共三十六页。 独立审计准则：P45 注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业准则，是注册会计师职业规范体系的核心组成部分。 第十页，共三十六页。 国际审计准则 IFAC 第十一页，共三十六页。 CICPA1995发布第一批审计准则，1996.1.1实施 2006年41项审计准则，2007.1.1实施：现代风险导向审计 中国审计准则 第十二页，共三十六页。 2012年1月1日实施 注册会计师执业准则体系 注册会计师职业道德守则 注册会计师业务准则 会计师事务所质量控制准则 注册会计师执业准则 鉴证业务准则 相关服务准则 第十三页，共三十六页。 审计准则 ：合理保证，积极方式 审阅准则： 有限保证，消极方式 其他鉴证业务：有限保证或合理保证 第十四页，共三十六页。 第二节 职业道德准则 一、美国注册会计师职业道德准则 （一）职业行为原则（理想状态） （二）执业行为守则（最低标准） （三）行为守则解释（共性问题） （四）职业道德裁决（特殊问题） 第十五页，共三十六页。 二、中国注册会计师职业道德准则 （一）CPA职业道德基本准则 1、一般原则： 独立、客观、公正 第十六页，共三十六页。 实质上的