2022中级会计师（中级会计实务）精讲 第十六章　租　赁.docVIP

2022年中级会计职称《中级会计实务》　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第十六章　租　赁 　　　　　 第 PAGE 1页 　　一、内容提要　　本章对租赁的概念、承租人对租赁业务的会计处理、出租人融资租赁和经营租赁业务的会计处理以及售后租回交易的会计处理作了较为系统地案例解析。　　　　二、关键考点　　1.租赁的界定标准；　　2.承租方的会计处理；　　3.出租方的会计处理；　　4.售后租回的会计处理。 　　　　三、本章知识点详解　　知识点：租赁的界定▲▲　　（一）租赁定义　　租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。　　（二）租赁界定三要素　　一项合同要被分类为租赁，必须要满足三要素：　　1.存在一定期间（或已识别资产的使用量）；　　2.存在已识别资产；　　3.资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制。　　（三）已识别资产　　1.对资产的指定　　已识别资产通常由合同明确指定，也可以在资产可供客户使用时隐性指定。 　　【基础案例1】甲公司（客户）与乙公司（供应方）签订了使用乙公司一节火车车厢的五年期合同。该车厢专用于运输甲公司生产过程中使用的特殊材料而设计，未经重大改造，不适合其他客户使用。合同中没有明确指定轨道车辆（例如，通过序列号），但是乙公司仅拥有一节适合客户甲使用的火车车厢。如果车厢不能正常工作，合同要求乙公司修理或更换车厢。 『正确答案』具体哪节火车车厢虽未在合同中明确指定，但是被隐含指定，因为乙公司仅拥有一节适合客户甲使用的火车车厢，必须使用其来履行合同，乙公司无法自由替换该车厢。因此，火车车厢是一项已识别资产。 　　2.物理可区分　　如果资产的部分产能在物理上可区分（例如，建筑物的一层），则该部分产能属于已识别资产。　　如果资产的某部分产能与其他部分在物理上不可区分（例如，光缆的部分容量），则该部分不属于已识别资产，除非其实质上代表该资产的全部产能，从而使客户获得因使用该资产所产生的几乎全部经济利益的权利。 　　3.实质性替换权　　即使合同已对资产进行指定，如果资产供应方在整个使用期间拥有对该资产的实质性替换权，则该资产不属于已识别资产。　　同时符合下列条件时，表明资产供应方拥有资产的实质性替换权：　　（1）资产供应方拥有在整个使用期间替换资产的实际能力。　　即，客户无法阻止供应方替换资产，且用于替换的资产对于资产供应方而言易于获得或者可以在合理期间内取得。　　（2）资产供应方通过行使替换资产的权利将获得经济利益。即，替换资产的预期经济利益将超过替换资产所需成本。 　　【拓展】　　（1）如果合同仅赋予资产供应方在特定日期或者特定事件发生日或之后拥有替换资产的权利或义务，考虑到资产供应方没有在整个使用期间替换资产的实际能力，资产供应方的替换权不具有实质性。　　（2）企业在评估资产供应方的替换权是否为实质性权利时，应基于合同开始日的事实和情况，而不应考虑在合同开始日企业认为不可能发生的未来事件：　　①未来某个客户为使用该资产同意支付高于市价的价格；　　②引入了在合同开始日尚未实质开发的新技术；　　③客户对资产的实际使用或资产实际性能与在合同开始日认为可能的使用或性能存在重大差异；　　④使用期间资产市价与合同开始日认为可能的市价存在重大差异。　　（3）企业难以确定资产供应方是否拥有实质性替换权的，应视为资产供应方没有对该资产的实质性替换权。 　　（四）客户是否控制已识别资产使用权的判断　　为确定合同是否让渡了在一定期间内控制已识别资产使用的权利，企业应当评估合同中的客户是否有权获得在使用期间因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益，并有权在该使用期间主导已识别资产的使用。　　1.客户是否有权获得因使用资产所产生的几乎全部经济利益　　在评估客户是否有权获得因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益时，企业应当在约定的客户权利范围内考虑其所产生的经济利益。 　　2.客户是否有权主导资产的使用　　存在下列情形之一的，可视为客户有权主导对已识别资产在整个使用期间的使用：　　（1）客户有权在整个使用期间主导已识别资产的使用目的和使用方式；　　如果客户有权在整个使用期间在合同界定的使用权范围内改变资产的使用目的和使用方式，则视为客户有权在该使用期间主导资产的使用目的和使用方式。　　此类例子包括：　　①变更资产的产出类型的权利。例如，决定将集装箱用于运输商品还是储存商品，或者决定在零售区域销售的产品组合；　　②变更资产的产出时间的权利。例如，决定机器或发电厂的运行时间；　　③变更资产的产出地点的权利