销售与收款循环审计学习.pptVIP

应收账款的细节测试 对函证结果的总结和评价 如果函证结果表明没有审计差异，则可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的。 第三十一页，共五十二页。 应收账款的细节测试 对函证结果的总结和评价 如果函证结果表明存在审计差异，则应当 估算应收账款，可通过抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证与其相关的这些应收账款的真实性。 第三十二页，共五十二页。 应收账款的细节测试 确定已收回的应收账款金额 请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额，分析收款时间是否与合同相关要素一致。 第三十三页，共五十二页。 应收账款的细节测试 对未函证应收账款实施替代审计程序 对未函证应收账款，注册会计师应抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。 第三十四页，共五十二页。 应收账款的细节测试 检查坏账的确认和处理 检查有无债务人破产或者死亡的，以及破产或以遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行清偿义务的应收账款； 检查被审计单位坏账的处理是否经授权批准，有关会计处理是否正确。 第三十五页，共五十二页。 应收账款的细节测试 抽查有无不属于结算业务的债权 不属于结算业务的债权，不应在应收账款中进行核算。 抽查应收账款明细账，并追查有关原始凭证，查证被审计单位有无不属于结算业务的债权。如有，应作记录或建议被审计单位作适当调整。 第三十六页，共五十二页。 应收账款的细节测试 检查贴现（质押或出售） 企业以其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权向银行等金融机构贴现，在进行会计核算时，应按照“实质重于形式”的原则，充分考虑交易的经济实质。 第三十七页，共五十二页。 第十五章 销售与收款循环审计 第二部分 项目审计实务 营业收入审计 应收账款和坏账准备审计 第一页，共五十二页。 第五节 应收账款和坏账准备审计 应收账款及相关的账务处理 应收账款审计目标 进一步审计程序 第二页，共五十二页。 15.5.1 应收账款及相关的账务处理 应收账款的账务处理 坏账准备的账务处理 第三页，共五十二页。 应收账款的账务处理 “应收账款”：资产类 核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。 本科目可按债务人进行明细核算。 第四页，共五十二页。 应收账款的账务处理 “应收账款”： ＋ 应收未收 － 实际收到 尚未收到 借 贷 如在贷方， 则可表示“预收账款” 第五页，共五十二页。 应收账款的账务处理 发生应收账款： 借：应收账款 贷：主营业务收入/ 【应收取的销货款】 其他业务收入/ 【应收取的销售材料款】 应交税费——应交增值税（销项税额） / 【代垫的增值税销项税额】 应收票据/ 【已到期承兑汇票，承兑企业无力支付票款】 银行存款/ 【代垫的运杂费 】 第六页，共五十二页。 应收账款的账务处理 收到应收账款： 借：银行存款 贷：应收账款 【收到的销售商品、材料款项及相关增值税】 【收到代垫的运杂费】 【收到购货方预先支付的货款】 ······ 第七页，共五十二页。 坏账准备的账务处理 “坏账准备”：资产类，应收款项的备抵科目 核算企业应收款项的坏账损失准备。本科目可按应收款项的类别进行明细核算。 备抵法。 有足够证据确认无法收回的应收账款，应单独计提坏账准备。 应收款项包括应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款和长期应收款等 第八页，共五十二页。 坏账准备的账务处理 “坏账准备”： ＋ 提取/补提的坏账准备 已转销后又收回的坏账 － 冲减多提的坏账准备 确认无法收回的坏账 借 贷 已计提但尚未转销的坏账准备 第九页，共五十二页。 坏账准备的账务处理 计提/补提坏账准备： 借：资产减值损失 贷：坏账准备【按备抵法计算的应提数】 第十页，共五十二页。 坏账准备的账务处理 发生坏账损失： 借：坏账准备 贷：应收账款【实际发生的坏账损失】 第十一页，共五十二页。 坏账准备的账务处理 已发生的坏账又收回： 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行