盖地《税务会计与税务筹划（第13版）》第六章 出口货物退免税会计.pptxVIP

1.掌握出口退税会计的确认、计量与记录;2.理解增值税与消费税出口退税的不同;3.了解出口退税的实质。第6章 出口货物免退税会计 本章目录0302016.3 出口货物免退税的会计处理6.2 出口货物免退税的确认与计量6.1 出口货物免退税概述 出口货物免退税是对出口企业的“税收优惠”吗?出口货物免退税的会计处理之所以成为税务会计的一个难点,原因在于出口业务本身吗?学完本章后,你会得出自己的结论。 6.1　出口货物免退税概述www.islide.cc46.1.1　出口货物免退税的含义和应税人 以货权确定应税人，进口取得货权者为纳税人，出口移出货权者为退税人，即海关报关单中的“收发货人”，征管主体则是税务和海关两个部门。 原则：“征多少退多少，不征不退和彻底退税”。 6.1　出口货物免退税概述www.islide.cc56.1.2 出口货物免退税的方法 1. 出口货物免退增值税方法 （1）“先征后退”方法。 （2）“免、抵、退”税方法。 （3）“免税采购”方法。 2.出口货物免、退消费税方法 出口货物免、退消费税主要有两种方法：一是免税，适用于生产企业出口自产货物；二是免、退税，适用于外贸企业。 6.1　出口货物免退税概述www.islide.cc66.1.2 出口货物免退税的方法 3.跨境电商的出口退税方法 跨境贸易电子商务（跨境电商）、外贸综合服务（外综服）等是目前外贸的新业态。 跨境电商出口商品时，并未结清其国内完税义务，处于国内税“待税”状态。在程序上，对其征税与退税应一并完成。对增值税、消费税，未取得发票（进货凭证）的出口电商企业免税，后续无退税，即“无票免税”“免征不退”；取得发票的出口电商企业就应税项目缴税，出口后退税。前者“免征+不退税”，后者“征税+退税”。 6.1　出口货物免退税概述www.islide.cc76.1.3 出口货物退税率 1. 消费税的出口退税率 出口货物应退消费税的退税率（或单位税额）与其征税率（额）相同，即出口货物的消费税能够做到彻底退税。 办理出口货物退、免税的企业，应将不同税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡是因未分开核算而划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算免、退税税额。 2. 增值税的出口退税率目前，我国出口货物增值税退税率有5％，6％，9％， 10％，15％，16％等档次 6.2 出口货物免退税的确认与计量www.islide.cc86.2.1 出口货物免退增值税、消费税的确认与计量 1.企业出口货物免退税的申请方式 （1）上门申报方式。 （2）邮寄申报方式。 （3）电子申报方式。2.企业出口货物免退税的申请程序 6.2 出口货物免退税的确认与计量www.islide.cc96.2.1 出口货物免退增值税、消费税的确认与计量 3.一般贸易应退增值税的计算 （1） 单票对应法。单票对应法就是对同一关联号下的出口数量、金额按商品代码进行加权平均，合理分配各出口货物占用的数量，计算每笔出口货物的应退税额。 采用这种办法，在一次申报中，同一关联号、同一商品代码下，应保持进货与出口数量一致；如果进货数量大于出口数量，企业应到主管退税机关开具进货分批申报表。 6.2 出口货物免退税的确认与计量www.islide.cc106.2.1 出口货物免退增值税、消费税的确认与计量3.一般贸易应退增值税的计算 单票对应法退税的计算公式为： 6.2 出口货物免退税的确认与计量www.islide.cc116.2.1 出口货物免退增值税、消费税的确认与计量 （2）加权平均法。 加权平均法是指出口企业进货凭证按企业代码＋部门代码＋商品代码汇总，加权平均计算每种商品代码下的加权平均单价和平均退税率；出口申报用上述加权平均单价乘以平均退税率乘以实际退税数量计算每种商品代码下的应退税额。 6.2 出口货物免退税的确认与计量www.islide.cc126.2.1 出口货物免退增值税、消费税的确认与计量 加权平均法的计算式： 6.2 出口货物免退税的确认与计量www.islide.cc136.2.1 出口货物免退增值税、消费税的确认与计量 4.兼营出口与内销货物时应退增值税的计算 外贸企业兼营出口与内销货物，且其出口货物不能单独设账核算的，应先计算内销货物销项税额并扣除当期进项税额后，再按下式计算出口货物应退税额。 6.2 出口货物免退税的确认与计量www.islide.cc146.2.1 出口货物免退增值税、消费税的确认与计量 4.兼营出口与内销货物时应退增值税的计算