盖地《税务会计与税务筹划（第13版）》第七章 资源税会计.pptxVIP

1.掌握资源税会计的确认、计量与记录;2.理解资源税的特点;3.了解资源税的发展前景。第7章 资源税会计 本章目录0302013.3 资源的会计处理3.2 资源税的确认与计量3.1 资源税税制要素 资源有自然资源与人力资源之分,资源税当然是针对自然资源而言的。自然资源并非取之不尽、用之不竭。建立节约型社会、实现人与自然的和谐相处,我们不能不善待资源。资源税作为绿色税收之一,既有利于实现企业平等竞争,又能体现国家的基本国策。 7.1 资源税税制要素www.islide.cc4 资源税(resource tax)是以特定自然资源为纳税对象的一种流转税。我国的资源税是在1984年第二步“利改税”时开征的一个税种。 征收资源税有利于合理开采和充分利用自然资源,促进企业节能减排, 加快生态文明建设,形成健康、适度的消费观念和消费行为,构建人与自然的和谐环境等。 7.1 资源税税制要素www.islide.cc5 在中华人民共和国领域和管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人,为资源税的纳税人。单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位,个人是指个体工商户和其他个人。7.1.1　资源税的纳税人 7.1 资源税税制要素www.islide.cc6 资源税的扣缴义务人是收购未税矿产品的单位(独立矿山、联合企业以及其他单位)。“未税矿产品”是指资源税纳税人在销售其产品时不能向扣缴义务人提供《资源税管理证明》的矿产品。 增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税,资源税扣缴义务人则无法享受减半优惠。 资源税代扣代缴适用范围是除原油、天然气、煤炭以外的,税源小、零散、不定期开采,且难以在采矿地申报缴纳资源税的矿产品。7.1.2　资源税的扣缴义务人 7.1 资源税税制要素www.islide.cc7 我国现行资源税的征税对象主要是各种矿产资源,应税产品为矿产品的,包括原矿和选矿产品。 资源税的征收范围包括资源矿产、金属矿产、非金属矿产、水汽矿产和盐五大类。 纳税人开采或生产应税产品自用的,应当依法缴纳资源税;自用于连续生产应税产品的,不缴纳资源税。7.1.3　资源税的征收范围 7.1 资源税税制要素www.islide.cc8 资源税税法以正列举的方式统一规范税目,分类确定税率,按照《资源税税目税率表》(见教材表7-1)实行从价计征或者从量计征。省级人民政府可在税率幅度内提出或确定本地区资源税适用税率。7.1.4　资源税的税目与税率 7.1 资源税税制要素www.islide.cc9 1.纳税环节1）纳税人将自产应税产品对外销售，在销售环节缴纳资源税，纳税义务发生时间为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当日。2）纳税人以自采原矿加工为选矿产品销售，或者将选矿产品自用于应缴纳资源税的，按照选矿产品计征资源税，在原矿移送环节不缴纳资源税。3)自用于连续生产应税产品的（如铁原矿用于继续生产铁精粉），移送时不缴纳资源税；但用于生产非应税产品（如将铁精粉继续用于冶炼），应在移送时计算缴纳资源税，纳税义务发生时间为移送应税产品的当日。7.1.5　资源税的纳税环节、地点和期限 7.1 资源税税制要素www.islide.cc10 2.纳税地点 纳税人应当在矿产品的开采地或者海盐的生产地缴纳资源税。 扣缴义务人代扣代缴的资源税，应在收购地缴纳资源税。 纳税人跨省开采应税产品的，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，一律在开采地纳税。7.1.5　资源税的纳税环节、地点和期限 7.1 资源税税制要素www.islide.cc11 3.纳税期限 资源税按月或者按季申报缴纳；不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。 纳税人按月或者按季申报缴纳的，应当自月度或者季度终了之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款；按次申报缴纳的，应当自纳税义务发生之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。7.1.5　资源税的纳税环节、地点和期限 7.1 资源税税制要素www.islide.cc12 1.免缴资源税(1)开采原油以及在油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气;(2)煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成(层)气。7.1.6　资源税的减免 7.1 资源税税制要素www.islide.cc13 2.减缴资源税(1)从低丰度油气田开采的原油、天然气,减征20%资源税;(2)高含硫天然气、三次采油和从深水油气田开采的原油、天然气,减征30%资源税;(3)稠油、高凝油减征40%资源税;(4)从衰竭期矿山开采的