第5章生产经营环节的税收筹划4.pptVIP

经销方式，收入为85000元， 应纳增值税额为11250元。 在来料加工方式下， 加工费收入： 　（10000×9.5）＝95000元 应纳增值税额为： （10000×9.5×17%－3200）＝12950元。 3、方案三，经销毛利小于加工费 其二，美雅向一般纳税人采购原料。 第五十四页，共八十八页。 加工比经销多获毛利10000元， 但税收负担却多了： （12950－11250）＝1700元， 城建税和教育费附加共计170元， 二者合计1870元。　 加工方式美雅要多取得现金8130元。 比较： 第五十五页，共八十八页。 表5-9 经销与来料加工的税负比较 经销毛利与 加工费的大小 向一般纳税人 采购原料 向小规模纳税人 采购原料 前者等于后者 效果一样 来料加工更划算 前者大于后者 经销方式更划算 来料加工更划算 前者小于后者 来料加工更划算 来料加工更划算 第五十六页，共八十八页。 上述三种情况均未考虑 -进料时占用资金的利息因素， 但这是一种机会成本。 如进料所用资金有很高的投资报酬率时， 更应采用来料加工方式。 机会成本： 第五十七页，共八十八页。 四.出口退税与经营方式的选择 (一)出口退税的范围与条件 1.一般条件 （1）属于增值税、消费税征收范围的产品，所退是增值税和消费税; （2）必须报关离境; （3）必须在财务上做出口销售处理 （捐赠、展品、样品不予退税）; （4）必须已经收汇。 第五十八页，共八十八页。 2.不符合上述条件， 但特准退税的产品有： ?（1）外轮供应公司销售给外轮、 　-远洋货轮和海员的产品；　 （2）对外修理、修配业务中 　-所使用的零配件和原材料； 第五十九页，共八十八页。 （3）对外承包工程公司国内购买 　-用于对外承包项目的货物， 出境后凭承包单位出具的 -购货发票、报关单办理退税； （4）利用国际或外国贷款， 采用国际招标由国内企业中标 　　　-销售的机电产品、建筑材料。 第六十页，共八十八页。 3.生产环节已经免征， 出口实行”未征不退”产品 （1）来料加工、来料装配的复出口产品； （2）外资企业出口的产品； （3）避孕药品和用具、古旧图书； 第六十一页，共八十八页。 （4）军需工厂销售给军队系统的出口产品； （5）军工系统出口的产品； （6）卷烟; （7）国家规定的其他免税货物。 第六十二页，共八十八页。 表5-8 房地产开发商的税负及收益表 方案 总销售收入 地价 开发成本 开发 费用 利息 支出 税金（总收入×5.5%） 一 6400 1200 2000 180 350 352 二 6000 1200 2000 180 350 330 三 5600 1200 2000 180 350 308 第二十二页，共八十八页。 表5-8 房地产开发商的税负及收益表 方案 其他 扣除 增值额 增值率 土地 增值税 总收益 一 640 1678 35.54% 503.4 1174.6 二 640 1300 27.66% 390 910 三 640 922 19.71% 0 922 第二十三页，共八十八页。 土地增值税四级超率累进税率表 级数 增值额与扣除项目金额的比率 税率 速算扣除系数 1 不超过50%的部分 30 0 2 超过50%至100%的部分 40 5 3 超过100%至200%的部分 50 15 4 超过200%的部分 60 35 第二十四页，共八十八页。 第一方案收益最大， 但与第二方案和第三方案相比： 只增200多万元， 且价格定得过高， 可能会使购买需求急剧下降， 不是很理想。 方案选择： 第二十五页，共八十八页。 方案选择： 第二方案和第三方案相比： 明显第三方案好， 不仅价格便宜，可尽早销售变现， 而且收益更好。 因而选择第三方案。 第二十六页，共八十八页。 三、生产经营方式选择的筹划 委托加工、自行生产、来料加工等 -经营方式选择会影响企业的税收成本。 第二十七页，共八十八页。 委托加工是指 -委托方提供原料及主要材料， 受托方按照委托方的要求 -制造货物并收取加工费的业务。 自行生产是指企业自行采购原材料， 自行生产销售的业务方式。 第二十八页，共八十八页。 来料加工 -是加工贸易中的一种贸易方式， 它一般由外商提供 -一定的原材料、半成品、零部件、 -元器材（必要时也提供技术设备）， 由我方加工企业 -根据外商的要求进行加工装配，