第6章资产减值11级1和2(4).pptxVIP

第6章 资产减值;6.4 资产组减值;6.4.3 总部资产的减值测试;〔1〕对于相关总部资产能够按照合理和一致的根底分摊至该资产组的局部，应当将该局部总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值〔包括已分摊的总部资产的账面价值局部〕和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。 〔2〕对于相关总部资产中有局部资产难以按照合理和一致的根底分摊至该资产组的，应当按照以下步骤处理： 首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。;其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的根底将该局部总部资产的账面价值分摊其上的局部。 最后，比较所认定的资产组组合的账面价值〔包括已分摊的总部资产的账面价值局部〕和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。;6; 【例题】长江公司在A、B、C三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2010年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。;假设总部资产的账面价值为200万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，A、B、C分公司和总部资产的使用寿命均为20年。减值测试时，A、B、C三个资产组的账面价值分别为320万元、160万元和320万元。长江公司计算得出A分公司资产的可收回金额为420万元，B分公司资产的可收回金额为160万元，C分公司资产的可收回金额为380万元。; 要求：计算A、B、C三个资产组和总部资产计提的减值准备。 ;解析;分配后各资产组的账面价值为： A资产组的账面价值＝320+80＝400〔万元〕 B资产组的账面价值＝160+40=200〔万元〕； C资产组的账面价值＝320+80=400〔万元〕。; 〔2〕进行减值测试 A资产组的账面价值是400万元，可收回金额是420万元，没有发生减值； B资产组的账面价值是200万元???可收回金额是160万元，发生减值40万元； C资产组的账面价值是400万元，可收回金额是380万元，发生减值20万元。 ; 将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配： B资产组减值额分配给总部资产的数额＝40×40/200=8〔万元〕，分配给B资产组本身的数额＝40×160/200=32〔万元〕。 C资产组减值额分配给总部资产的数额＝20×80/400=4〔万元〕，分配给C资产组本身的数额＝20×320/400=16〔万元〕。 A资产组没有发生减值，B资产组发生减值32万元，C资产组发生减值16万元，总部资产发生减值=8+4=12〔万元〕。;例6-10;例6-10;16;17;根据上述资料，资产组甲、乙、丙的可收回金额分别为444万元、504万元和788万元，相应的账面价值(包括分摊的办公大楼账面价值)分别为475万元、825万元和1 1100万元，三个资产组的可收回金额均低于其账面价值，应当分别确认31万元、321万元和312万元资产减值损失，并将该减值损失在办公大楼和资产组之间进行分摊。根据分摊结果，因资产组甲发生减值损失31万元而导致办公大楼减值4.89万元(31*75/475)，导致资产组甲中所包括资产发生减值26.11万元(31*400/475)；;因资产组乙发生减值损失321万元而导致办公大楼减值87.55万元(321*225/825)，导致资产组乙中所包括资产发生减值233.45万元(321*600/825)；因资产组丙发生减值损失312万元而导致办公大楼减值85.09万元(312*300/1 100)，导致资产组丙中所包括资产发生减值226.91万元(312*800/1 100)。;经过上述减值测试后，资产组甲、乙、丙和办公大楼的账面价值分别为373.89万元、366.55万元、573.09万元和422.47万元，研发中心的账面价值仍为200万元，由此包括研发中心在内的最小资产组组合〔即北方公司〕的账面价值总额为1 936万元〔373.89+366.55+573.09+422.47+200〕，其可收回金额为1 903万元，因此，还需要进一步确认研发中心的减值损失33万元〔1 936-1 903〕。;减值测试过程和减值损失的分摊情况汇总于表6-7。;资产组甲、乙、丙的减值损失还需要在各资产组所包括的各个资产工程之间进行分配。假定资产组甲、乙、丙和研发中心都只是由单项固定资产组成，则应编制如下确认减值损失的会计分录： 借：资产减值损失——资