第二章销售与收款循环审计.pptVIP

案例3：海王生物——销售退回不入账。资料：海王生物2004年公告其中大会计差错： 2002年销售退回456万元，2003年销售退回1914万元。均未冲减当年销售收入。 第九十四页，共一百四十页。 如何编制审计调整分录 核算错误——错账调整分录 重分类错误——重分类调整分录 调表，而不是调账，调整的应是报表项目。 例如：冲销销售退回业务。 第九十五页，共一百四十页。 一般的调整分录： 1、冲减收入 借：主营业务收入 应交税费——增（销） 贷：应收账款 2、冲减成本 借：库存商品 贷：主营业务成本 第九十六页，共一百四十页。 3、冲销计提的坏账 借：坏账准备 贷：资产减值损失 第九十七页，共一百四十页。 严格讲是调整报表项目（CPA考试的要求）： 1、冲减收入 借：营业收入 应交税费——增（销） 贷：应收账款 2、冲减成本 借：存货 贷：营业成本 第九十八页，共一百四十页。 3、冲销计提的坏账 借：应收账款 贷：资产减值损失 第九十九页，共一百四十页。 特殊程序 程序7、审查出口销售（审查出口报关单、 向海关函证） 售后回购、以旧换新、售后租回（会计处理） 程序8-1、审查集团内部销售（合并报表时 抵消） 程序8-2、审查关联方销售（真实性及披露） 第一百页，共一百四十页。 主营业务收入 的实质性程序 一、审计目标 1、确定记录的主营业务收入是否已发生，且与被审计单位有关； 2、确定主营业务收入记录是否完整； 3、确定与主营业务收入有关的金额及其它数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当； 4、确定主营业务收入是否已记录于正确的会计期间； 5、确定主营业务收入的列报是否恰当。 A：未发货虚构收入 B：重复入账 C：虚构销售 第六十二页，共一百四十页。 主营业务收入 的实质性程序 ※ 学习提示： 识别：基本程序、重要程序、特殊程序 基本程序：1、4、8-1、9 重要程序：2、3、 5、 6 特殊程序： 7、 8-2、8-3 第六十三页，共一百四十页。 掌握重要程序： 1、主营业务收入的分析程序 2、主营业务收入的确认测试 3、主营业务收入的截止测试 4、检查销货退回的会计处理是否正确（注意调整分录的编制） 第六十四页，共一百四十页。 常规程序 程序类型 程序目的 程序1、获取或编制主营业务收入明细表 形成收入的基础底稿，并核对收入的表账数据勾稽关系的正确性 程序4-2、抽查售价 确认收入金额的合理性 程序4-3、抽查销售发票、发运凭证 确认收入记录的完整性及金额准确性 程序4-4、抽查记账凭证 确认收入记录的真实性及金额准确性 程序8-1、函证本期销售额 确认收入记录的真实性及金额准确性 程序9、检查收入列报的恰当性 确认收入列报的恰当性（利润表收入项目、收入确认政策） 第六十五页，共一百四十页。 二、主营业务收入的实质性程序 （一）重要程序：程序2 P27 检查主营业务收入确认的原则和方法（合规性、前后一致性） 1、复习： 收入确认的前提条件——5个 2、复习： 各种销售和结算方式下收 入的确认条件 第六十六页，共一百四十页。 1、交款提货方式 （1）收到货款或取得收取货款的权利 （2）已将发票账单、提货单交付对方 2、预收货款销售方式：发出商品时 3、托收承付结算方式：发出商品并办妥托收手续 4、委托代销方式：产品已销售并收到代销清单 特殊的：P27 （5）-（8）点 第六十七页，共一百四十页。 例题：东方公司20XX年12月份发生的有关销售的业务如下： （1）采用托收承付结算方式销售产品一批，货款10万元，产品已经发出并办理了托收手续； （2）银行通知收到上月的销货款5万元； （3）预收销货款7万元； （4）销售废旧材料一批，货款4万元已存入银行； （5）销售给本地其他企业产品一批，货款60万元已经收到。 该公司确认的12月份主营业务收入为86万元 （10＋5＋7＋4＋60） 要求：分析该公司确认的12月份主营业务收入数额的正确性。 第六十八页，共一百四十页。 课堂练习： 资料：审计A公司2010年度主营业务收入时，抽查了该公司2010年12月份和2011年1月份的销售业务，发现下列情况： （1）12月29日，向本市红星公司出售甲产品100万元，发票已开出，货款已收到。2011年1月5日有20万元由于存在质量问题被退回，A公司在2011