第6章资产减值.pptxVIP

 高级财务会计e-mail：;第六章 资产减值;第六章 资产减值;关于资产减值会计标准的框架;关于资产减值会计标准的框架;二、资产减值损失确实认 确认思路： 减值测试前提：判断是否存在可能导致减值的内外部因素 年末必须减值测试的：商誉及使用寿命不确定的无形资产 计提资产减值时： 借：资产减值损失 贷：**准备;第六章 资产减值;〔一〕资产组的认定 1、资产组的概念 是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当根本上独立于其他资产或者资产组。 2、资产组认定后不得随意变更;3、认定资产组应当考虑的因素 〔1〕应当以资产组产生的主要现金流入是否独立为依据。 〔2〕应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式〔如是按照生产线、业务种类还是按照地区或区域等〕和对资产的持续使用或处置的决策方式等。;例6-5;例6-6;〔二〕资产组减值测试 如果资产组可收回金额低于账面价值，发生了减值损失 1、资产组账面价值和可收回金额确实定根底 1〕资产组账面价值确实定根底应当与其可收回金额确实定方式一致;第六章 资产减值;2、资产组减值的会计处理 减值损失金额应当按照以下顺序进行分摊： 首先，抵减分摊至资产组的商誉账面价值； 其次，根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。 注意：有约束条件;第六章 资产减值;例6-9;处理： 生产线的账面价值为2 000 000元 而其可收回金额为1 200 000元 公司应当确认减值损失800 000元，并将该减值损失分摊到构成生产线的三部机器中。 由于A 机器的公允价值减去处置费用后的净额为300 000元，因此，A机器分摊了减值损失后的账面价值不应低于300 000元。 具体分摊过程如表6-4所示。;机器A应当分摊减值损失160 000元〔800 000*20%〕;按照分摊比例： 机器A应当分摊减值损失160 000元〔800 000*20%〕，但由于机器A的公允价值减去处置费用后的净额为300 000元，因此机器A最多只能确认减值损失100 000元〔400 000-300 000〕。未能分摊的减值损失60 000元〔160 000-100 000〕，应当在机器B和机器C之间进行再分摊。; 账务处理如下： 借：资产减值损失——机器A 100 000 ——机器B 262 500 ——机器C 437 500 贷：固定资产减值准备——机器A 100 000 ——机器B 262 500 ——机器C 437 500;〔三〕总部资产的减值测试 企业总部资产：包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。 总部资产的显著特征：难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。;第六章 资产减值;例6-10;例6-10;第一步，分摊办公楼的账面价值;含研发中心;第三步：计算含办公楼的资产组减值,将个资产组减值损失在办公大楼和资产组之间进行分摊。 资产组甲减值=444万-475万=-31万 资产组乙减值=504万-825万=-321万 资产组减值=788万-1 1100万=312万;第六章 资产减值;资产组甲： 办公大楼减值4.89万元(31*75/475) 导致资产组甲中所包括资产发生减值26.11万元(31*400/475)； 资产组乙： 办公大楼减值87.55万元(321*225/825) 资产组乙中所包括资产发生减值233.45万元(321*600/825)； 资产组丙： 办公大楼减值85.09万元(312*300/1 100) 资产组丙中所包括资产发生减值226.91万元(312*800/1 100)。 ;第四步：计算含不能分摊的研发中心的资产减值 包括研发中心在内的最小资产组组合〔即北方公司〕的账面价值总额 =资产组甲、乙、丙+办公大楼+研发中心 =373.89+366.55+573.09+422.47+200=1936万 包括研发中心在内的最小资产组组合可收回金额=1 903万元 还需要进一步确认研发中心的减值损失33万元〔1 936-1 903〕;会计处理： 借：资产减值损失——资产组甲 261 100 ——资产组乙 2 334 500 ——资产组丙 2 269 100 ——办公大楼 1 775 300 ——研发中心 330 000