第23号准则 金融资产转移.pptxVIP

第23号准那么金融资产转移 山西财经大学会计学院 杨瑞平 金融资产转移 一、金融资产的概念 1、什么是金融资产？ 金融资产是指企业的现金、持有的其他单位的权 益工具、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同 权利、在潜在有利条件下于其他单位交换金融资产或 金融负债的合同权利。 2、金融资产包括的内容 银行存款、库存现金、应收账款、应收票据、 其他应收款、股权投资、债权投资、贷款等。 金融资产转移 二、金融资产转移的涵义 金融资产转移，是指企业〔转出方〕将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方〔转入方〕。 ---爱立信公司将其应收账款5000万元不附追索权转让给某外资银行 ---某城市商业银行将5年期贷款(尚有2年到期,利率5%)在未来2年收取利息的权利(即:本金*5%*2的收取权)转让给其他银 ---国家开发银行/建设银行将假设干贷款转让给特殊目的信托进行资产证券化 ---证券公司采用“买断方式〞开展国债回购交易,等等 金融资产转移 三、金融资产转移的情形 1、 将收取金融资产现金流量的权力转移给另一方。 2、将金融资产转移给另一方，但保存收取金融资产现金流量的权力，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，同时满足以下条件： 1、从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方； 2、根据合同约定，不能出售该金融资产或作为担保物，但可以将其作为对最终收款方支付现金流量的保证； 3、有义务将收取的现金流量及是支付给最终收款方。 金融资产转移 四、金融资产局部转移的情形 金融资产局部转移，包括以下三种情形： 1、将金融资产所产生现金流量中特定、可识别局部转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。 2、将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等。 3、将金融资产所产生现金流量中特定、可识别局部的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等。 否 企业收取该资产现金流量的合同权利是否终止 3.企业是否将从资产收取现金流量的权利转出 4.企业是否承担支付自该资产产生的现金流量的义务? 5.企业有没有将资产所有权上的几乎所有风险及报酬转出? 6.企业有没有保存资产所有权上的几乎的所有风险及报酬? 7.企业有没有保存资产的控制? 8.就继续涉入局部确认有关资产 9.继续确认该资产 10.终止确认该资产 11.继续确认该资产 12.终止确认该资产 2.确定终止确认条件是否用于局部或整项资产(或一组同类资产) 1.合并所有子公司(包括特定目的实体〕 终止确认该资产 是 是 是 是 是 是 否 否 否 否 否 金融资产转移的账务处理〔示范说明〕1. 符合终止确认条件： 借：银行存款 XXX 贷：金融资产 XXX 损益工程 XXX2. 不符合终止确认条件： 借：银行存款 XXX 贷：借款等 XXX 损益工程 XXX 金融资产转移 五、符合终止确认条件的金融资产转移 1、符合终止确认条件的判断 以下情况说明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方，因而应当终止确认相关金融资产： 〔1〕企业以不附追索权方式出售金融资产； 〔2〕企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期 限结束时按当日该金融资产的公允价值回购； 〔3〕企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约 〔即买入方有权将该金融资产返售给企业〕，但从合约条 款判断，该看跌期权是一项重大价外期权〔即期权合约的 条款设计使得金融资产的买方极小可能会到期行权〕。 〔4〕通过计算说明，企业面临的风险因金融资产转移发生实质 性改变的。 金融资产转移 2、符合终止确认条件时的计量 金融资产整体转移损益 =因转移收到的对价+原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得〔〔-〕损失〕-所转移金融资产的账面价值 因转移收到的对价 =因转移交易收到的价款+新获得金融资产的公 允价值+因转移获得效劳资产的公允价值-新承担金融 负债的公允价值-因转移承担的效劳负债的公允价值 金融资产转移 六、不符合终止确认条件的金融资产转移 1、不符合终止确认条件的判断 存在以下情况说明企业保存了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应当终止确认相关的金融资产： 〔1〕企业采用附追索权方式出售金融资产； 〔2〕企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限