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（二）税法层次 （1）宪法 《中华人民共和国宪法》（1982年12月4日中华人民共和国第五届全国人民代表大会第五次会议通过）第56条规定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”。 《宪法》的规定是我国税法的根本依据，也是我国税法的重要渊源： 一是政府相关部门可以据此制定税收法律； 二是政府相关部门可以依据税收法律执行税款征收工作； 三是任何公民都不得以任何借口拒绝履行交纳税款的义务。 xiongxiao * 第三十页，共七十九页。 （2）税收基本法律 各国《宪法》对税法的规定都很简单，多数国家以《宪法》为基础，颁布《税收基本法》，用以约束、指导和协调其他单行的税收法律、法规。因此《税收基本法》是税收领域的母法。 目前，在我国的税法体系中还缺少这样一部《税收基本法》。 xiongxiao * 第三十一页，共七十九页。 （3）税收单行法 税收单行法，即根据不同的课税对象而颁布实施的具体的税收法律。例如: 《中华人民共和国企业所得税法》 《中华人民共和国个人所得税法》 《中华人民共和税收征收管理法》 xiongxiao * 第三十二页，共七十九页。 （4）税收行政法规 指受全国人民代表大会委托，由国务院及国务院授权的部门颁布的税收条例。目前为我国税收法律的主体，例如: 《中华人民共和国增值税暂行条例》 《中华人民共和国消费税暂行条例》 《中华人民共和国营业税暂行条例》 xiongxiao * 第三十三页，共七十九页。 （5）税法解释 税法解释由实施细则、规定、办法通知、注释、批复等组成，是根据法律规定和国务院授权，由财政部或国家税务总局对税法执行的具体操作所进行的解释，或对在执行过程中的一些具体涉税问题所进行的符合税法的解释。例如《中华人民共和国增值税实施细则》。税法解释可以弥补税法不足，但税法解释不得与原始法律相违背，且其效力范围非常有限。 xiongxiao * 第三十四页，共七十九页。 （6）税收条约 为处理国家间的税收权益、避免重复征税、互通税收情报，国与国之间签订《国际税收协定》，国际税收协定构成税收条约的主要内容。 如果国际税收协定与国内税法产生冲突，一般来说，国际税收协定处于优先地位。 xiongxiao * 第三十五页，共七十九页。 （三）税法类型 税收法律体系是由不同的税收法律经过有机地结合，从而构成的一个统一的整体。 根据各个法律在税法体系中的效力及职能，可以将它们分为税收基本法与税收普通法、税收实体法与税收程序法等。 xiongxiao * 第三十六页，共七十九页。 （1）税收基本法与税收普通法 这是根据税法在体系中效力层次而进行的分类。 税收基本法处于核心与主体地位，除了税收基本法之外的税法都是普通法。 xiongxiao * 第三十七页，共七十九页。 （2）税收实体法与税收程序法 这是根据税法职能不同而进行的分类。 税收实体法，又称为税收主体法、税收债务法 ，是指具有税收立法权的立法主体规定税收当事人的权利和义务的产生、变更和消灭的法律，是税收法律体系的重要组成部分。 税收程序法是指具有税收立法权的立法主体为保证税收实体法所规定的权利与义务关系的实现而制定、认可、修改和废止的，用以规范税收征纳行为的法律规范。 《中华人民共和国税收管理法》、《税务诉讼法》、《税收处罚法》等属于税收程序立法。 xiongxiao * 第三十八页，共七十九页。 第2节 税收制度 本节内容 税制概念 税制要素 税制分类 税制体系 我国现行税制体系 xiongxiao * 第三十九页，共七十九页。 一、税制概念 税收制度，简称税制，是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。 包括税收法律、法规、法令、条例、实施细则和征收管理办法等。 xiongxiao * 第四十页，共七十九页。 税制概念类型 税收制度可分为广义税收制度和狭义税收制度： 广义税收制度是国家各种税收法律、法规、税收管理体制和税收征管制度的总称； 狭义税收制度是指国家税收法律和税收征管制度。 xiongxiao * 第四十一页，共七十九页。 二、税制要素 税收制度是由税制要素组成的，并通过对税制要素的规定，具体地实现国家政策目标。 税制要素： 课税对象、税目、计税依据 纳税人、税率、纳税环节 纳税期限、减免税、违章处理 xiongxiao * 第四十二页，共七十九页。 （一）课税对象与税目 （1）课税对象 课税对象是指对什么征税，是税法规定的征税的目的物，也称为课税客体。 反映了国家征税的范围； 是税种名称的主要来源； 是一种税区别于另一种税的主要标志。 xiongxiao * 第四十三页，共七十九页。 历史上出现过的课税对象 以商品或劳务的流转额为课税对象； 商品税、营业税 以所得额为课税对象； 所得税 以财产为课税对象； 财产税、遗产税、赠与税、房