存货的审计案例.pptVIP

一、存货审计要解决什么问题 存货审计主要证实管理当局对存货作出以下各项认定： 存在——资产负债表中记录的存货是存在的。 完整性——所有应当记录的存货均已记录。 权利和义务——记录的存货由被审计单位拥有或控制。 计价和分摊——存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。 列报——存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 21 第二十三页，共四十九页。 二、计划阶段的考虑 存货的性质 由于存货的性质不同，潜藏的风险也不一样，但存货本身是高风险的项目，以下种类存货增加了审计的复杂性与风险。 具有漫长制造过程的存货。 具有固定价格合约的存货。 与时装相关的服装行业。 鲜活、易腐商品存货。 具有高科技含量的存货。 单位价值高昂、容易被盗窃的存货。 飞机制造、酒类产品酿造 预期发生成本的不确定性 是否过时 变质风险 容易过时 珠宝 22 第二十四页，共四十九页。 二、计划阶段的考虑 存货盘点的控制程序 1.存货监盘的策略 （1）控制测试为主（依赖存货盘点的控制程序） （2）实质性测试为主 23 第二十五页，共四十九页。 二、计划阶段的考虑 存货盘点的控制程序 2.如何关注客户存货盘点的控制程序 （1）盘点工作人员的胜任能力； （2）存货识别程序； （3）用于减少潜在的重复盘点或遗漏盘点程序； （4）存货的组织管理； （5）区分并隔离代销商品或其他顾客已购商品； （6）盘点的核查程序； （7）存货变动的控制程序； （8）计算过程的核查程序； （9）在产品的核查程序。 24 第二十六页，共四十九页。 二、计划阶段的考虑 存货盘点的控制程序 3.存货盘点的时间 （1）在会计期末或之后若干天内进行的盘点 （2）在会计期末之前进行的盘点 （3）在不同日期进行的盘点 25 第二十七页，共四十九页。 二、计划阶段的考虑 存货盘点的控制程序 4.熟悉负责和参与盘点的人员 5.参观客户的存货场所 26 第二十八页，共四十九页。 二、计划阶段的考虑 存货盘点的控制程序 6.关注多处存放的存货 （1）审计风险评价； （2）内部控制措施（包括与盘点相关的控制）； （3）盘点历史； （4）内部审计人员的设置与任用； （5）替代程序的可行性。 27 第二十九页，共四十九页。 二、计划阶段的考虑 存货盘点的控制程序 7.委托代销存货或受托代销存货 （1）与存货的所有者讨论仓储的控制程序； （2）观察实地盘点； （3）如果仓库内的存货作为抵押物被客户抵押，则需要向债权人询证与被抵押存货相关的细节内容。 28 第三十页，共四十九页。 二、计划阶段的考虑 存货盘点的控制程序 8.利用专家的工作 （1）在确定资产数量或资产实物状况时存在困难，例如水产养殖、森林、矿石堆等。 （2）在收集特殊类别存货的证据时存在困难，特殊存货例如艺术品、稀有玉石、房地产、软件、电子器件、工程设计或在建工程等。 29 第三十一页，共四十九页。 三、存货监盘的考虑 （一）观察盘点 观察的目的是证实客户盘点控制程序是否做到了有效执行，是否信赖客户准确地对存货实地盘点（在抽查测试的基础上）。 30 第三十二页，共四十九页。 三、存货监盘的考虑 （二）抽查 1.抽查的目的既可以是为了证实被审计单位的盘点计划得到适当的执行（控制测试），也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额（实质性测试）。 2.在抽查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。 31 第三十三页，共四十九页。 三、存货监盘的考虑 （三）特殊类型的存货盘点方法 1.木材、钢材、管子 ; 2.堆积型存货（例如糖、煤、钢废料）; 3.使用磅秤测量的存货项目 ; 4.散装物品; 5.贵金属、石器、艺术品与收藏品; 6.纸浆用木材、牲畜 。 32 第三十四页，共四十九页。 獐 子 岛 002069 虾夷扇贝 三倍体牡蛎 紫海胆 33 第三十五页，共四十九页。 三、存货监盘的考虑 （四）对在产品的考虑 当在产品存货金额重大时，注册会计师应当评估完工程度。 （五）截止测试 在实地监盘点过程中，注册会计师应获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息，以便将来追查至企业的会计记录。 34 第三十六页，共四十九页。 三、存货监盘的考虑 （六）函证程序 注册会计师应向第三方函证由其持有的客户存货，包括委托代销存货和公共仓库中存放的存货。 （七）检查货物所有权的证据 检查供应商发票、供应商发货详细资料、标签、商标、包装、成本核算与结转记录等。 35 第三十七页，共四十九页。 三、存货监盘的考虑 （八）无法实施监盘程序的情况 1.无法亲临现