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第十二章 收入、费用、利润 第一节 收入、费用、利润概述 第二节 收入 第三节 建造合同* 第四节 费用 第五节 利润 要求掌握收入、费用、利润的核算，特别是所得税的核算 第一页，共三十七页。 第一节 概 述 一、收入 二、费用 1．费用的含义 2．费用与支出、成本的关系 支出——偿债性支出（如银行存款归还借款）不形成费用 ——权益性支出（如减资）不形成费用 ——资本性支出（如购建固定资产）除投资外，分期形成费用，如折旧费、无形资产摊销费 ——收溢性支出（如银行存款支付广告费）形成费用 其中：费用中的生产费用按产品归集分配后，形成产品的生产成本，即对象化了的费用 三、利润 第二页，共三十七页。 第二节 收 入 一、收入的确认与计量 （一）商品销售收入的确认与计量 1．商品销售收入的确认 含义 确认条件 特殊情况下的收入确认 2．商品销售收入的计量 （二）劳务收入的确认与计量 1．劳务收入的确认与计量 2．劳务收入的确认条件的具体应用 （三）让渡资产使用权所取得的收入的确认与计量 第三页，共三十七页。 二．商品销售收入的核算 （一）科目设置——主营业务收入 （二）一般销售的核算 借 应收帐款（银行存款等） 贷 主营业务收入 （销售数量*售价） 应交税费一应交增值税（销项税额） 银行存款等（代垫的运杂费） （三）已发出尚未确认为收入商品的核算 如企业售出的商品不符合销售收入确认的5个条件中的任何一条，均不确认收入 应增设“发出商品”科目 决定不确认收入 （1）借 发出商品（成本） 贷 库存商品 第四页，共三十七页。  （2）将增值税发票上注明的增值税额作如下处理： 借 应收帐款—应收销项税额 贷 应交税费—应交增值税（销项税额） 以后确认收入时 （1）借 应收帐款 贷 主营业务收入 （2）同时 借 主营业务成本 贷 发出商品 （3）收到货款时 借 银行存款 贷 应收帐款 应收帐款—应收销项税额 第五页，共三十七页。 （四）现金折扣的核算 销售实现时 借 应收帐款 贷 主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 如果折扣期内对方付款， 借 银行存款 财务费用 （销售额*折扣率） 贷 应收帐款 超过折扣期以后对方付款，则为全额 借 银行存款 贷 应收帐款 （五）分期收款销售 第六页，共三十七页。 （六）销售折让的核算 销售时： 借 应收帐款（银行存款） 贷 主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 发生折让时， 借 主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 贷 应收帐款 （银行存款） 第七页，共三十七页。 （七）销售退回的核算 退货若发生在销售确认之前 借 库存商品 贷 发出商品 如退货发生在收入确认之后，又发生退回的 借 主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 贷 银行存款（应收帐款） 同时作 借 库存商品 贷 主营业务成本 或于月底结转销售成本时予以减去 但销售退回发生在资产负债表日至财务报告批准日之间，且销售是发生在资产负债表日之前，按资产负债表日后事项进行调整 第八页，共三十七页。 （八）代销商品 会计科目 委托方—— 委托代销商品 受托方——受托代销商品 ——代销商品款 1．视同买断 （1）同一般销售 （2）可以退回或补偿的 受托方售出后确认收入，开出代销清单 委托方收到代销清单时，确认收入 2．收取手续费 第九页，共三十七页。 例: A公司委托B公司代销商品，其成本为15000元。代销协议规定：商品售价为20000元，增值税为3400元。采用支付手续费方式。B公司按售价的5%收取手续费。 委托方发出代销商品 借：委托代销商品　　15000 　　贷：库存商品　　　　15000 收到代销清单 借：应收账款　　　 23400 　　贷：主营业务收入　 20000 　　　　应交税费－增（销）3400 借：主营业务成本　　15000 　　贷：委托代销商品　　 15000 确认代销手续费并结算 借：销售费用