第二章税收立法与税收计划东北财经大学田雷.pptVIP

第二章 税收立法与税收计划 本章主要内容： 第一节 税收立法 第二节 税收计划 第一页，共三十七页。 第一节 税收立法 本节主要内容： 一、税收立法的原则 二、税收立法机关 三、税收立法程序 四、我国税收立法存在的问题 第二页，共三十七页。 一、税收立法的原则 税收立法的原则是指确立税收法律体系以正确执行税收职能时，所应遵循的指导思想。税收的立法必须遵循一定的立法原则来进行，以保证税收立法的科学性、合理性和有效性。 一般来说，进行税收立法应遵循以下原则： （一）法定主义原则 （二）公平主义原则 （三）效率主义原则 （四）实质课税原则 第三页，共三十七页。 （一）法定主义原则 法定主义原则，又称为税收法律主义原则或税收法定性原则，是指由立法者决定全部税收问题的一项立法原则。 其基本内容包括： 课税要素法定 课税要素明确 纳税程序确定 第四页，共三十七页。 其核心思想是“立宪征税、依法治税”，即： 政府的征税权由宪法授予 税收制度以法律的形式确定 税务部门履行职责必须依法进行 税务争讼按法定的程序解决 该原则的作用在于： 一方面使纳税人经济活动具有法律层面的稳定性。 另一方面使纳税人的经济活动具有法律层面的可预见性，以充分保障纳税人的各项合法权益。 第五页，共三十七页。 （二）公平主义原则 公平主义原则，又称为税收的公平原则，是中外理论界和各国政府所公认的两大税收原则之一。 公平主义原则是指在进行税收立法时，应使纳税人承受的税收负担与其经济状况相适应。 它包含了两方面的含义： 一是对经济条件或纳税能力相同的人征收数额相同的税收，即所谓的“横向公平”。 二是对经济条件或纳税能力不同的人征收数额不同的税收，即所谓的“纵向公平”。 第六页，共三十七页。 可见，税收的公平主义原则体现了横向和纵向两个方面的公平要求，是“法律面前人人平等”思想在税收上的具体体现。 法律上的税收公平主义在立法方面具体体现为纳税人既可以要求实质利益上的税收公平，也可以要求程序上的税收公平。 第七页，共三十七页。 从实践的角度看，税收公平原则的提出不仅具有经济意义，而且也具有政治、社会意义。 一方面，从经济角度看，就税制本身而言，税收公平对维持税收制度的正常运行是不可或缺的。 另一方面，从政治、社会角度看，税收所具有的调节居民收入分配、缩小贫富差距的功能对于维持政治、社会的稳定无疑具有重要作用。 因此，税收的公平原则已成为当今世界各国进行税收立法的首要原则。 第八页，共三十七页。 （三）效率主义原则 效率主义原则也是中外理论界和各国政府所公认的两大税收原则之一。 税收效率主义原则，又称为税收的效率原则，是指通过税收活动实现效率目标。具体包括： （1）实现资源的最优配置； （2）对经济机制运行的影响最小； （3）提高税务行政效率，促进税制的简便和征收费用最少。 第九页，共三十七页。 税收效率主义原则是经济学界和法学界所普遍倡导的税收立法原则之一，在内容上可以分解为税收的经济效率原则和税收的管理效率原则等两个方面。 税收的经济效率原则要求在进行税收实体法的立法时，要尽可能降低税收对资源配置和经济机制运行的影响，从而达到税收超额负担最小化和税收额外收益最大化的效率目标。 税收管理效率原则要求在进行税收程序法的立法时，应考虑到以最小的行政费用获得最大的税收收入，同时降低纳税人的税收奉行费用。 第十页，共三十七页。 资料一：征税的经济影响 一般来讲，征税的经济影响有三种可能： 一是课税数额本身保持绝对的“中性”，其影响仅限于征税数额本身，对经济不产生额外影响。 二是征税产生积极有利的影响，促进了社会经济发展和利益增加，即产生了税收的福利收益。 三是征税产生了消极不利的影响，干扰和阻碍了社会经济发展，社会利益被削弱，即产生了税收的超额负担。 第十一页，共三十七页。 因此，按照税收效率主义原则的要求： 税收制度的设计和税收政策的运用应着眼于如何尽可能地尽保持税收的“中性”作用。即尽可能地降低税收超额负担，尽量减少税收对市场经济正常运行的干扰，使市场在资源配置中发挥基础作用，以获取较大的经济效率。 注：绝对的税收中性是不存在的。 同时，应尽量使纳税程序简单、明确、有效，以降低征税成本和纳税成本。 第十二页，共三十七页。 （四）实质课税原则 实质课税原则也称为“实质重于形式”原则。 其本质含义是在确定纳税人的纳税义务和税收负担时，不能仅依据其外在的形式，而应深入探求其本质。 目的在于剔除纳税人面临的一些主客观因素的影响，对纳税人的行为和纳税义务进行实质上的判定。 第十三页，共三十七页。 ◇实质课税原则的意义 实质课税原则对于税收管理具有重要的影响。 例如，交易双方以严重偏离公允价值的价格