第九章外币会计高级财务会计.pptVIP

第九章 外币会计 第一节 外币会计概述 第二节 外币交易会计 第三节 外币报表折算 第四节 期汇合同会计 第一页，共二十五页。 第一节 外币会计概述 一、外币、外汇与记账本位币 （一）外币：除本国货币以外的其他国家的货币。 （二）外汇 1.外汇的概念 （1）国际货币基金组织：外汇是货币行政管理当局以银行存款、国库券、长短期政府债券等形式保有的在国际收支逆差时可以使用的债权。 第二页，共二十五页。 （2）我国：外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产。 （3）会计上：外汇是指记账本位币以外的其他货币。 2.外汇的分类：P233 （三）记账本位币 1.概念：记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币，是企业进行会计核算统一使用的记账货币。 2.选择时需要考虑的因素：P234 第三页，共二十五页。 二、外币业务 （一）含义：是指企业以记账本位币以外的其他货币进行的款项收付、往来结算等的经济业务。 （二）类型：外币购销、外币投资、外币债权债务、外币借贷、外币兑换、外币报表折算等。 第四页，共二十五页。 三、外汇汇率 （一）概念：汇率是指一个国家货币兑换为另一个国家货币的比率。 （二）汇率的标价 1.直接标价法：是以一定单位的外国货币来表示可兑换多少本国货币的金额作为计价标准的汇率。（应付标价法） 2.间接标价法：是以一定单位的本国货币来表示可兑换多少外国货币的金额作为计价标准的汇率。（应收标价法） 第五页，共二十五页。 （三）汇率的分类 1.市场汇率、法定（官方）汇率 2.买入汇率、卖出汇率、中间汇率 3.即期汇率、远期汇率（升水、贴水） 4.现行汇率、历史汇率、平均汇率 5.记账汇率、账面汇率 第六页，共二十五页。 四、汇兑损益 （一）含义：是指企业发生以记账本位币以外的货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务时，因交易发生日与款项结算日的汇率不同而产生的折算金额与账面金额之间的差额。 （二）种类 1.按业务：交易损益、折算损益 2.按是否实现：已实现的、未实现的 第七页，共二十五页。 （三）汇兑损益的处理 1.货币性项目 2.非货币性项目： 以历史成本计量的－－历史汇率 以公允价值计量的－－公允价值变动 3.外币投入资本项目 4.实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目 第八页，共二十五页。 第二节 外币交易会计 一、外币交易会计处理的基本方法 （一）一笔交易观点 （二）两笔交易观点 二、外币业务的记账方法 （一）外币统账制 （二）外币分账制 第九页，共二十五页。 三、外币业务的会计处理 （一）外币兑换业务的会计处理 （二）外币借款业务的会计处理 （三）外币购销业务的会计处理 （四）接受外币资本业务的会计处理 （五）期末外币账户余额的调整－－汇兑损益的计算和核算 第十页，共二十五页。 第三节 外币报表折算 一、外币财务报表折算的目的 （一）外币报表折算：是指为某种目的而将国外子公司或国外分支机构的、以外币表述的财务报表，转换成以另一种货币重新表述的财务报表，或者以另一种货币重新计量财务报表项目的过程和结果。 第十一页，共二十五页。 （二）本质（两种观点）： 1.翻译观：强调的是报告货币的转变。 2.重新计量观：强调的是折算过程是对子公司财务状况、财务成果的重新计量。 （三）外币报表折算的目的 1.编制合并报表的需要 2.提供国际分支机构业务信息的需要 3.进行国际融资的需要 第十二页，共二十五页。 二、外币财务报表折算的基本方法 （一）外币报表折算涉及的主要会计问题 1.折算汇率的选择 2.折算差额的处理：当期损益（利润表） 递延（资产负债表） （二）外币报表折算方法 1.种类：单一汇率法、多种汇率法 第十三页，共二十五页。 2.折算方法 （1）现行汇率法 资产负债表项目： 资产、负债项目——现行汇率 实收资本（股本）项目——历史汇率 未分配利润项目——利润表折算后金额 利润表项目： 收入、费用项目——加权平均汇率 利润分配——期末汇率 第十四页，共二十五页。 （2）