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第二章现代会计理论研究方法题 记　任何一门学问，都离不开研究方法，甚至可以说，学问就是方法。方法的枯竭便是学问的停滞，方法的繁荣则是学术的发展。 在会计科学研究中，我们应当用科学方式的去搜索问题，以科学的模式去摸索脉络，用科学的思维去探索源流，以科学的方法去求索学问…… ——无名氏 本章教学目标与要求 知识目标： 理解现代会计理论的两大流派即规范会计理论和实证会计理论，把握这两种理论各自的特点；知道构建会计理论的主要研究方法。技能目标： 掌握各种会计理论研究方法的具体特点和基本运用。能力目标： 能比较熟练地运用部分方法开展一些难度适中的会计理论问题研究。本章主要内容 规范会计研究的方法实证会计研究的方法一、现代会计理论研究方法概述会计研究方法是会计人员探讨会计工作规律和会计历史发展规律的手段、工具、方式、程序、途径和措施的总称。于玉林著：现代会计方法学，立信会计出版社，1997年，P100－101 会计理论研究方法主要有两种：规范研究方法和实证研究方法。因此，人们一般从研究方法角度（研究风格角度）出发，将会计理论划分为规范会计理论与实证会计理论。 规范会计理论规范会计理论是试图从会计实务的规则来概括会计的理论概念，并试图用这些理论概念引导出“良好的”会计实务。这种理论着重于说明会计“应当是什么” （what should to be)，而不限于说明会计“是什么” 。规范会计理论并不完全满意于现有的会计惯例和做法，而是要从逻辑性方面概括或指明怎样才算是“良好的”会计实务。 20世纪70年代末美国财务会计准则委员会（FASB）发布的“财务会计概念公告”属于典型的规范会计理论。例如，《财务会计概念公告第1号——企业财务报告目标》，把企业财务报告的目标表述为：（1）财务报告本身并不是目的，它旨在提供对商业和经济决策有用的信息；（2）财务报告应当向现在或潜在的投资者、债权人和其他使用者提供对他们做出理性投资、信贷或类似决策有用的信息；（3）财务报告应当提供企业经济资源、义务和所有者权益方面的信息；（4）财务报告应当提供企业一定期间财务业绩方面的信息； ……实证会计理论实证会计理论研究的目的就是要以确凿的证据证实或检验某些会计现象的存在及其经济后果，解释所观察到的会计现象，并寻找这些会计现象发生的原因。(回答“实际是什么”）1、实证会计理论的起源实证会计源于哲学中的实证理论。实证理论是19世纪30年代由孔德在其名著《实证哲学教程》中提出的。孔德认为，哲学不应以抽象推理而应以实证的、确实的事实为依据，人们不可能也没有必要去认识事物的本质，科学只是主观经验的描写而不反映任何客观规律。弗里德曼最早将实证理论应用于经济学。他指出：实证理论的最终目的是拓展这样一种“理论”或“假设”，即对还未观察到的现象做出有效和富有意义(即不落俗套)的预测。 瓦茨（Watts）和齐默尔曼（Zimmerman）将这一理论移植到会计学领域： 2、(实证)会计理论的目标：解释和预测会计实务。解释是为观察到的实务提供理由。例如，实证会计理论应当解释为什么一些公司采用的是后进先出法(LIFO)，而不是先进先出法的存货计价方法。（去证实）预测是指会计理论应能够预测未观察到的会计现象。未观察到的会计现象未必就是未来现象，它们包括那些已经发生，但与其有关的系统性尚未从数据中收集到的现象。（去检验）3、实证会计理论研究的内容实证会计理论所关注的是经济和会计现象，并致力寻求如下问题的答案：选择不同会计程序和方法或会计政策的成本与效益是多少？制定会计准则和会计制度的成本与效益是多少？财务报表以及其他信息披露对股票市场，尤其是投资者的决策有什么样的影响？在特定的组织契约下，经理人员的会计行为会表现出哪些特点？4、实证会计理论的假定（前提）：实证会计理论在寻求这些问题的答案时，通常对个人的行为作了如下的假定： (1)所有的管理人员、投资者、债权人以及其他个人都是理性的，都追求价值效用的最大化；(2)管理人员有权选择会计政策以求得效用的最大化，或改变企业的筹资、投资和生产方针以求得其效用最大化；(3)管理人员通常可以采取能使企业价值最大化的行动。规范会计与实证会计的比较规范会计的缺陷 如果理论经不起实践的检验，那么这样的理论就是不可行的。对规范会计理论的主要批评：它所描述的会计实务并不是建立在已认同的经验观察结果或方法之上。规范会计理论认为，人们的行为与一定的目标相联系，但是这些目标很可能是主观的，并且未能对其适当性进行经验检验。 例如，有些人认为资产应按现时销售价格来反映，以使债权人知晓企业的变现能力；而另一些人则认为应按现时成本来反映，以使投资者知晓交给管理者操持之资金能否保持企业的经营能力。这些都是规范会计理论的范畴。然而，在诸多方面都表明这些结论可能存在缺陷，是不可接受的。 实