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? ? 试论加速折旧在政府会计中的应用 ? ? 唐建纲 【摘 要】 文章通过对加速折旧研究成果相关文献的梳理，总结加速折旧的本质，进而研究对政府会计改革的意义，加速折旧能够满足政府资产绩效管理，有利于政府修购基金制度改革，提高政府会计信息质量和透明度，推动政府成本会计发展，从而明确加速折旧对政府会计有一定的应用价值，在此基础上提出加速折旧在政府会计中应用的概念框架及实施路径，供广大政府会计理论及实务工作者探讨。 【Key】 政府会计； 固定资产； 加速折旧 F235.1 A 1004-5937（2017）08-0024-04 一、文献回顾 关于加速折旧政策前人已做了大量的研究，证明了加速折旧有一定的应用价值。张定成[1]分析了加速折旧的折旧额在前期提得多而后期提得少，固定资产维修费前期发生的少而后期发生的多，加速折旧可以使固定资产各期使用成本（折旧费加维修费之和）大致保持均衡，符合固定资产消耗的客观现实，因此该方法在二战后得到广泛应用。李新明[2]亦认为加速折旧能使各期成本负担合理，符合固定资产各期使用情况，世界各国将其作为一种折旧政策推行的目的在于促进资产更新改造。任泽平[3]认为发达国家普遍采用加速折旧法，我国固定资产仍以直线法为主，加速折旧法适用范圍太窄，限定太严，与发达国家相比存在很大差距，对我国实施加速折旧政策的必要性提出建议。王海燕[4]也指出加速折旧是个好政策，在我国应用也是必要的，给出应用加速折旧的一些建议。金永利等[5]认为，依据折旧对象的使用性质选择正确的折旧方法，加速折旧有利于事业单位更新资产，提高公共产品的服务水平。袁素琴[6]指出区别各类固定资产使用属性分别确定折旧方法，综合考虑有形和无形磨损、科技进步等因素，对高校电子设备、仪器仪表、文化设备采用加速折旧法。张庆[7]提出对医院固定资产实行分类折旧，价值较高、无形损耗大、更新换代普遍的电子类设备采用加速折旧方法，加快资金收回，更新设备，以提供更好的医疗服务。上述文献回顾了近年学者与实务工作者对加速折旧的研究成果，前期如张定成、李新明、任泽平、王海燕等人对加速折旧的研究主要集中在企业方面，后期如金永利、袁素琴、张庆等已开始致力于在事业单位中（如高校、医院）应用加速折旧的研究。前人所做的研究对探讨加速折旧应用于政府会计有一定的启发和借鉴意义。但是前人的研究多集中在企业加速折旧的国际经验比较及其优势分析，缺乏对加速折旧本质及在政府部门应用的研究，因此本文在阐述加速折旧历史沿革的基础上探讨加速折旧的本质，试析加速折旧对政府会计的意义及其应用，以更好地推进我国政府会计改革发展。 二、固定资产加速折旧法的本质及意义 折旧是固定资产在预计使用年限内按确定的方法对应计折旧额进行系统的分摊。折旧的概念最早在18世纪的经济学著作中被提及，到19世纪马克思的《资本论》对折旧提取、折旧基金进行了精辟的论述。二战前各国对固定资产大多采用直线法计提折旧，二战后由于科技飞速发展，加速折旧才被提出并广泛应用于西方发达国家[8]。英国于1946年允许对部分设备和建筑物加速折旧。德国于1948年对某些固定资产使用的前两年采取加速折旧。1951年日本也对特定的机械、设备使用的前三年采取加速折旧。美国制定法律规定1986年后新增使用资产可以加速成本回收[3]。折旧方法的发展是随着科技进步而不断发展的，科技越进步，加速折旧越必要。加速折旧是折旧方法的一种，包含两层含义：一是缩短折旧年限，使其短于直线法的折旧年限，从而快速提完应计折旧；二是通过递减的折旧率（年数总和法）或递减的折旧额（双倍余额递减法）使固定资产在使用前期多提折旧后期少提折旧，折旧额呈递减变化。加速折旧法的特点是前期计提的折旧额要大于后期，从而使固定资产在使用早期就收回大部分成本。根据边际效用递减原理，固定资产的效用随着使用寿命的缩短而逐渐降低，所以其折旧费用也是逐年递减的[9]。加速折旧法的本质是提高资产的内部收益率和净现值，缩短固定资产投资回收期，加快资金回笼，促进固定资产更新和科技进步。固定资产折旧额在使用初期的折现值较大，为了便于分析，举例如下： NPV——各年折旧额的净现值 Dt——第t年计提的折旧额 Rt——第t年的内部收益率 则：NPV=ΣD1/（1+R1）1+D2/（1+R2）2+D3/（1+R3）3+…+Dt/（1+Rt）t 公式1 假设A设备原值90 000元，直线法下折旧年限为5年，若采用缩短折旧年限法为3年，使用期末固定资产无残值，折现率为10%，根据公式1计算各种折旧方法下的净现值（NPV）如表1。 根据公式1及表1分析，采用加速折旧的固定资产前期计提的折旧额较多，折现公式中分子递减，在折现率固定的情况下，早期折旧额的折现值会大于后期，从而提高了总折旧额的净现值。同理，假如期初固定资产的投资额相