第三章金融资产.pptVIP

（四）预付账款和其他应收款的会计处理 P4108-109 自学 第三十页，共四十八页。 第四节可供出售金融资产 一、可供出售金融资产的初始计量P111 （一）购入的股票 例题P112 借：可供出售金融资产－成本（公允价＋相关费用） 应收股利 （已宣告尚未发放的股利） 贷：银行存款 第三十一页，共四十八页。 （二）购入债券P112 借：可供出售金融资产－成本 （面值） －利息调整 （溢价） 应收利息 （已到付息日尚未领取的利息） 贷：可供出售金融资产－利息调整 （折价） 银行存款 二、持有期间的收益（股利或利息 ） 例题P113 持有期间的股利计入投资收益 债券期末计提利息并摊销溢价（折价）以及收到利息与持有至到期投资相同。 自学 P113例题4-33 第三十二页，共四十八页。 三、期末计量：资产负债表日（期末）公允价值变动 （一）公允价值上升： 例题P114-115 借：可供出售金融资产－公允价值变动 贷：资本公积－其他资本公积 （二）公允价值下降：作相反的分录。 第三十三页，共四十八页。 四、可供出售金融资产出售 例题P116 借：银行存款 可供出售金融资产－公允价值变动 －利息调整（未摊销折价） 资本公积－其他资本公积（原公允价值变动） 投资收益 贷：可供出售金融资产－成本 －公允价值变动 －利息调整（未摊销溢价） －应计利息 资本公积－其他资本公积（原公允价值变动） 投资收益 第三十四页，共四十八页。 第五节 金融资产减值 一、金融资产减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对以公允价值变动且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。 第三十五页，共四十八页。 表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。包括以下各项：P116-117 （参见《企业会计准则第22号－金融工具确认和计量》）。 1、发行方或债务人发生严重财务困难； 2、债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发 生违约或逾期等； 3、债权人出于经济或法律等方面的因素考虑，对 发生财务困难的债务人做出让步； 第三十六页，共四十八页。 4、债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； 5、因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易； 6、无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在的地区价格明显下降、所处行业不景气等； 第三十七页，共四十八页。 7、债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本； 8、权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌； 9、其他。 第三十八页，共四十八页。 二、金融资产减值损失的会计处理 （一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量 P117 1、将金融资产的账面价值（摊余成本）减计至预计未来现金流量的现值，减计金额计入资产减值损失； 2、在考虑金融资产减值测试时，应先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行测试；对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。 第三十九页，共四十八页。 （二）持有至到期投资减值损失的会计处理 　 预计未来现金流量现值小于持有至到期投资