第三章税收筹划方法.pptVIP

* 第一页，共四十页。 学习目标 本章主要介绍税收筹划的基本方法，通过本章的学习，学生应掌握税收筹划的基本原理与一般方法，为进一步学习税收筹划操作技巧，提升税收筹划实务操作能力奠定基础。 * * 第二页，共四十页。 案例导入 某日用化妆品厂,将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口红15元；一瓶摩丝8元；化妆工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。化妆品消费税税率为30%。上述价格均不含税。按照习惯做法，新产品包装后再销售给商家。若考虑包装方式，有无更节税的方案？ * * 第三页，共四十页。 3.1 纳税人的税收筹划 纳税人筹划的一般原理: 纳税人的税收筹划，其实质是进行纳税人身份的合理界定或转化，使纳税人承担的税收负担尽量减少或降低到最小限度，或者直接避免成为某税种的纳税人。 纳税人筹划的关键是准确把握纳税人的内涵和外延，合理确定纳税人的范围。 * * 第四页，共四十页。 纳税人筹划的一般方法： ◇1．纳税人不同类型的选择 书P41页【例2-1】 ◇ 2．不同纳税人之间的转化 书P41页【例2-2】 书P41页【例2-3】 ◇ 3．避免成为纳税人 * * 第五页，共四十页。 【例】兴华集团在城市边缘正兴建一座工业园区，由于城市的扩展，该地区已被列入城区范围。工业园区除厂房、办公用房外，还包括厂区围墙、水塔、变电塔、停车场、露天凉亭、喷泉设施等建筑物，总计工程造价5亿元，除厂房、办公用房外的建筑设施工程造价1.4亿元。如果5亿元都作为房产原值的话，兴华集团从工业园区建成后的次月起就应缴纳房产税，每年房产税（扣除比例为30%）为420万元[5000×（1-30%）×1.2%]。 筹划方案：除厂房、办公用房以外的建筑物，如停车场、游泳池等，都建成露天的，并且把这些独立建筑物的造价同厂房、办公用房的造价分开，在会计帐簿中单独核算，则这部分建筑物的造价不计入房产原值，不缴纳房产税。这样可以少纳房产税117.6万元[14000×（1-30%）×1.2%]。 * * 第六页，共四十页。 【例】股东身份不同分红纳税有别 某中外合资经营企业性质为有限责任公司，注册资本5000万元。香港企业A持有45%股权，境内外商投资企业B持有40%股权，外籍个人C持有10%股权，境内自然人D持有5%股权。2010年，该企业拟用税后利润2000万元进行利润分配，请分析A、B、C、D各股东就分得利润应作的税务处理？该中外合资经营企业应如何办理税款代扣代缴？ * * 第七页，共四十页。 外籍个人C及境内自然人D 《个人所得税法》规定，利息、股息、红利所得应纳个人所得税，适用比例税率，税率为20%。另外根据《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字〔1994〕20号）第八条规定，外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得暂免征收个人所得税。 因此外籍个人C持有10%股份所获取的2000×10%＝200（万元）红利所得，不用代扣代缴其个人所得税； 境内自然人D持有5%股份所获取的2000×5%＝100（万元）红利所得，企业应代扣代缴其个人所得税20万元。 * * 第八页，共四十页。 外商投资企业B 《企业所得税法》规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。外商投资企业B虽然属于境外投资，仍属于在中国境内成立的境内居民企业，其所获得的2000×40%＝800（万元）红利所得为免税收入，不用缴纳企业所得税。 * * 第九页，共四十页。 香港企业A 根据《企业所得税法》及其实施条例规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%。但可以减按10%的税率征收企业所得税。另外，根据《国家税务总局关于下发协定股息税率情况一览表的通知》（国税函〔2008〕112号）规定，我国政府同外国政府订立的关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定以及中国内地与香港、澳门间的税收安排（以下统称“协定”），与国内税法有不同规定的，依照协定的规定办理。因此香港企业A可以适用5%税率计算企业所得税。该企业需要代扣代缴香港A企业所得税2000×45%×5%＝45（万元）。 * * 第十页，共四十页。 【例】甲企业是大型服装制造企业，计划在某地级市经济开发区新建占地80000平方米的生产基地，其中生产经营用地70000平方米。为了提高企业员工的工作、生活质量，该企业在投资时考虑在厂区前建设集广场、绿化、喷泉等设施于一体的绿化区域