如何理解财务会计概念框架研究的意义和作用.pdf

如何理解财务会计概念框架研究的意义和作用如何理解财务会计概念框架研究的意义和作用 一、 财务会计概念框架的简介： 1976 年，美国 FASB 在《概念框架研究计划的范围与影响》中将“财务会 计概念框架(conceptual framework of financial accounting，简称 CF)”作 为一个专门术语提出来。FASB 认为，概念框架是由互相关联的目标和基本概念 所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可以用来引导首尾一贯的准则， 并对财务会计的性质、作用和局限性做出规定。 财务会计概念框架是以财务会计目标为起点，会计基本假设为前提，包含会 计信息质量特征、财务报表要素、要素的确认与计量以及财务报告列报的内在一 致的理论体系。财务会计概念框架最重要的作用是指导会计准则的制定和应用， 也是会计准则制定的指南和判断现行准则是否恰当的依据。 二、 财务会计概念框架的构成： 财务会计和报告准则的基本概念框架 会计 报告 要素 财务报表/财务报告 目标 确认 盈利 计量 现金流动与流动性 质量特征 三、财务会计概念框架的必要性（结合我国谈）： 1、传统的会计理论概念明显滞后于经济环境形势和实务的发展。现行经济环境 下出现了许多会计实务的新问题，如市场创新中的融资租赁、售后回租、产品融 资以及物价变动影响、国际结算、衍生金融工具等会计新问题，迫切需要相应的 新的会计方法和新的会计准则加以指导。 2、我国仍然需要有一套财务会计的基本理论体系，指导我国会计改革和发展的 实践，为我国制定会计准则、会计制度，以及相关的会计法规的依据，为其制定 提供理论指导。我国当前会计准则、会计制度制定过程中遭遇的一些问题，彰显 了制定发布我国财务会计概念框架的必要性。如一些会计准则、会计制度相互之 间出现 不太协调的情况；前后不同时间发布的会计准则中规定的具体内容不能 体现一以贯之的会计理念；某些经济业务的会计处理方法存在着实用主义的做法、 为一时所需 的机会主义的做法。更有甚者，特别是在财政部以外的其他部门所 起草的法规中，存在着一些与会计理论的要求不符合的规定和做法。这些规定和 做法，或是出于某 些特定目的的需要，或是出于某些特定部门的利益的需要， 明显偏离会计理论、会计基本概念的要求。如果我们存在有一个各方认可共用接 受的财务会计概念框架， 或许这些问题都是可以避免的，或是可以得到有效克 服的，同时也有利于我国的财务会计法规体系更为科学合理，进一步保障我国财 务会计信息的可靠性和真实性。 3、我国面临的经济环境正与西方国家日益趋同。尤其加入WTO 以后，我国的会 计环境与国际惯例接轨更是大势所趋。西方发达国家及国际会计准则委员会都非 常重视财务会计概念框架的研究，并已建立了各自的财务会计概念框架体系。因 此，构建我国财务会计概念框架也势在必行。 4、对我国目前的会计理论研究进行总结。为未来的财务会计理论研究的进一步 深入提供基础，也为会计教学提供指导。通过财务会计概念框架的制定，对各会 计理论问题的不同观点、不同看法、不同思路，进行梳理，尽可能对某些问题达 成共识，为我国会计理论的进一步发展奠定基础。 四、财务会计概念框架的作用： 会计理论界和实务界普遍认为财务会计概念框架在建立和完善会计准则体 系的过程中具有非常重要的作用： 1、减少准则制定过程中人为因素的不利影响 一方面，制定出规范化的概念框架，可以有效地帮助准则制定机构保持中立， 抵制外部利益集团的压力与干涉，使其拥有所谓辩解的“借口”；另一方面，概 念框架的存在，能减少准则制定过程中由于个人偏好或不同学派之间的“门户之 见”，以及“长官意志”等其他各种人为因素所带来的不利影响，从而保证会计 准则的科学性。 2、为制定会计准则提供理论基础 财务会计概念框架常被看成是“制定准则的准则”，为制定会计准则提供理 论基础。概念框架能够帮助准则制定机构发展今后的会计准则和复议现