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ch非货币性资产交换与资产减值第1页/共51页第2页/共51页非货币性资产的界定货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额的货币收取的资产。非货币性资产，指货币性资产以外的资产。举例：P165第3页/共51页非货币资产交换的认定 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考比例。支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换。第4页/共51页第二节 非货币性资产交换会计处理第5页/共51页以公允价值计量的非货币性资产交换——不涉及补价具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。第6页/共51页换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。第7页/共51页以公允价值计量非货币性资产交换——涉及补价非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；收到补价方，应当以换出资产的公允价值减去补价（或换入资产的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。 第8页/共51页非货币性资产交换具有商业性质的判断P167 企业应当遵循实质重于形式的原则，根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素，判断非货币性资产交换是否具有商业实质。第9页/共51页关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。? 第10页/共51页公允价值能够可靠计量的标志? 换入或换出资产存在活跃市场，表明该资产的公允价值能够可靠计量。?换入或换出资产本身不存在活跃市场、但类似资产存在活跃市场，表明该资产的公允价值能够可靠计量。?不存在同类或类似资产可比市场交易的长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产， 采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定，视为公允价值能够可靠计量。 第11页/共51页以公允价值计量的非货币性资产交换会计处理换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转销售成本。换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入营业外收入或营业外支出。换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入投资损益。第12页/共51页举例（P168）A公司以一座仓库换取B公司一套加工设备。A公司仓库账面原价为45万元，累计折旧为16.5万元,公允价值24万。B公司设备账面原价为60万元,累计折旧22.5万元,公允价值30万元。A公司支付6万元.（忽略相关税费）第13页/共51页A公司：: 借:固定资产清理285 000 累计折旧165 000 贷:固定资产450 000 借:固定资产——加工设备300 000 营业外支出45 000 贷:固定资产清理285 000 银行存款60 000第14页/共51页 B公司: 借:固定资产清理375 000 累计折旧225 000 贷:固定资产——加工设备600 000 借：固定资产——仓库240 000 银行存款60 000 营业外支出75 000 贷：固定资产清理375 000第15页/共51页2011年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。设备原价为150万元，交换日累计折旧为45万元，公允价值为90万元。打印机的账面价值为110万元，交换日不含增值税市场价格为90万元，计税价格等于市场价格，B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。交换中，A公司支付运杂费15 000元。第16页/共51页以物易物交易税务处理：以物易物活动中，双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据，不能抵扣进项税额。第17页/共51页A公司： 借：固定资产清理1 050 000 累计折旧450 000 贷：固定资产1 500 000 借：固定资产清理15 000 贷：银行存款15 000 借：固定资产-打印机900 000 应交税费——应交增值税（进