收入、费用与利润分配.pptVIP

四、利润分配的核算 （一）利润分配顺序（弥补、提取、支付） 根据我国《公司法》及各行业财务制度，企业缴纳所得税后的利润。除国家另有规定外，按照以下顺序分配： 1、弥补以前年度过期亏损。 在规定的期限内用当期的净利润弥补以前年度亏损 现规定：企业发生的年度亏损，可以用下一年度的税前利润弥补，下一年度利润不足弥补的，可以在5年内延续弥补。5年内不足弥补的，用税后利润弥补。 第六十三页，共九十四页。 如：90年～96年的利润分别为：－300万元、－150万元、200万元、220万元、－35万元、20万元、115万元。 90年亏损：由92年弥补50万元、93年弥补220万元，尚有30万元由96年税后利润弥补； 91年亏损：由92年弥补150万元； 94年亏损：由95年弥补20万元，96年弥补15万元； 96年弥补亏损之后的应税利润为115－15＝100万元 96年应纳所得税＝100×33％＝33万元 96年税后利润＝100－33＝67万元 这时67万元先弥补90年未弥补的30万元，剩下的再进行分配。 第六十四页，共九十四页。 注意：企业无论是用税前利润弥补亏损还是用税后净利润弥补亏损都不需做出专门的账务处理。 第六十五页，共九十四页。 2、提取法定公积金。 法定盈余公积金按照税后净利润扣除弥补企业以前年度亏损后的10％提取。盈余公积金已达注册资本50％时可不再提取。 盈余公积金有四大用途： （1）扩大再生产(无需做出专门的账务处理） （2）弥补亏损 （3）转增注册资本 （4）分配股利 盈余公积金不得低于企业注册资本的25％。 注意：提取法定公积金的基数，不是可供分配的利润，而是当年净利润弥补亏损后的余额。 第六十六页，共九十四页。 3、提取任意公积金 公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东大会决议，还可从税后利润中提取任意公积金。非公司制企业经类似权利机构批准，也可提取任意公积金。 4、向投资者分配利润。 企业弥补亏损和提取法定盈余公积金和公益金后所余利润，才是可供投资者分配的利润。对于以前年度没有分配的利润，可以并入本年度向投资者分配。 企业向投资者分配多少利润，取决于企业的利润分配政策，企业应根据法律规定、股东要求以及企业经营需要等诸多方面因素加以确定。 第六十七页，共九十四页。 其他业务的核算 销售材料时 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 结转材料成本 借：其他业务成本 贷：原材料 出租固定（无形）资产 借：银行存款 贷：其他业务收入 出租固定（无形）资产发生相关费用时 借：其他业务成本 贷：银行存款 计算营业税金及附加 借：营业税金及附加 贷：应交税费－－应交营业税 －－交城市维护建设税 －－应交教育费附加 第三十一页，共九十四页。 例题 某企业将其拥有的一项专利权出租给A公司，取得租金收入200 000元，提供咨询服务等发生工资费用18 000元及其他费用5 000元，营业税税率为5％，城市维护建设税附加率7％、教育费附加率3％，款项通过银行收付。 第三十二页，共九十四页。 （1）取得租金收入时： 借：银行存款 200 000 贷：其他业务收入 200 000 （2）发生相关支出时： 借：其他业务成本 23 000 贷：应付职工薪酬 18 000 银行存款 5 000 （3）计算应交纳税费时 借：营业税金及附加 11000 贷：应交税费－－应交营业税 10000 －－应交城市维护建设税 700 －－应交教育费附加 300 第三十三页，共九十四页。 （三）提供劳务收入的会计核算 1、提供劳务交易结果能够可靠估计 在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠的估计，应按完工百分比法确认提供劳务收入。 劳务完工进度＝实际发生的成本÷估计总成本 本期确认的收入＝劳务总收入×劳务完工进度－以前期间已确认的收入 本期确认的收入＝劳务总成本×劳务完工进度－以前期间已确认的费用 第三十四页，共九十四页。 例题 甲企业于2007年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入为600000元，至年底已预收安装费440000元，实际发生安装费用