战略成本管理系统的构成与应用.pptVIP

在目前多样化的经济环境中，这四种形态的成本管理系统在不同类型的企业中同时存在。从经济环境和成本管理系统的发展来看，第四种形态的成本管理系统将是发展趋势。而目前占主导地位，并且需要完善的是第三种形态的成本管理系统，同时第一和第二种形态的成本管理系统在我国也广泛存在。这种多样性适应了经济环境的多样性，也就要求每个企业应根据自身情况为自己的成本管理系统功能定位，并及时根据企业的成长情况和需求进行相应调整。 第三十一页，共八十六页。 第三节 战略成本管理系统的设计思想 一、设计成本管理系统考虑的因素 （一）外部环境因素 外部环境要素主要包括经济、技术、文化因素。 （二）内部环境因素 内部环境因素会对成本管理系统的设计提出直接的要求。影响成本管理系统的内部环境因素包括企业的组织结构、生产方式、经营规模、企业文化等。 第三十二页，共八十六页。 （三）竞争战略 竞争战略要依靠包括成本管理系统在内的一系列的经营管理活动来实现，成本管理系统只是竞争战略实施的工具。不同的竞争战略有不同的成本管理战略和重点，因此会对成本管理系统的设计提出不同的要求，表现在成本管理方法的运用等方面。 第三十三页，共八十六页。 ? 成本领先战略 差异化战略 战略规划 重要性 弱 强 资本支出评价标准 更多的强调财务数据，如成本等 更多的强调非财务数据，如市场占有率等 预算体系 预算的作用 控制工具 短期的计划工具 预算的修改 比较难 比较容易 业绩评价中标准成本的作用 比较重要 不重要 弹性预算对控制成本的重要性 比较大 比较小 完成预算的重要性 较大 较小 控制内容 控制结果 控制过程 向上级非正式报告的内容及频率 政策性事项的报告较少，营运性事项的报告较多 政策性事项的报告较多，营运性事项的报告较少 激励制度 奖金在薪酬中的比例 较低 较高 奖金发放标准 强调财务指标 强调非财务指标 奖金确定方式 比较客观 比较主观 第三十四页，共八十六页。 （四）各影响因素之间的关系 外部环境 内部环境 成本管理系统 竞争战略 第三十五页，共八十六页。 二、成本管理系统的设计原则 ? 企业在设计成本管理系统时，除要综合考虑成本管理系统的影响因素外，还要遵循一定的设计原则。 （一）竞争战略指导原则 第三十六页，共八十六页。 （二）成本效益原则 （三）协调原则 （四）弹性原则 第三十七页，共八十六页。 第四节 战略成本管理下的作业成本计算 战略成本管理要求对企业的生产经营进行价值分析，消除不增值的作业。因此，降低成本工作的重点在于分析、区分作业类型并且衡量各种作业所耗资源的价值，这就要求成本管理追踪资源到每一项作业，选择合适的标准并将资源耗费价值计入每个作业，并以此作为比较作业耗费、进而寻求降低成本方法的直接依据。另外，作业观念也促使企业优化作业组合，采用日趋合理的产品生产程序，以降低总的资源耗费和成本。例如采用价值工程来消除每项作业的多余功能，消除所有不能为产品带来必要功能的作业等。 第三十八页，共八十六页。 二、作业成本计算法的基本理论 与传统成本计算方法相比，作业成本计算法更注重成本信息对决策的有用性，因此，两者之间存在较大理论差异。 （一）产品成本的经济实质 （二）产品成本的经济内容 第三十九页，共八十六页。 （三）成本计算对象 传统成本计算一般以产品为成本计算对象或以某一步骤(分步法)或某一批订单(分批法)为成本计算对象。传统成本计算的目标主要是满足计算存货成本的需要，进而提供有关企业财务状况和经营成果的会计信息。 作业成本计算法适应于弹性制造系统下适时制生产方式，生产组织中作业的可分辨性极大地增强，同时，企业成本控制观念和控制手段也都提高到了新的高度。这种变化要求成本信息不仅要反映企业财务状况和经营成果，还要满足成本控制和生产分析的要求。当作业成本计算法将资源、作业、作业中心、制造中心等概念引入成本控制时，就形成了一个完整的作业成本体系。 第四十页，共八十六页。 作业成本计算的成本对象是多层次的，大体上可以分为资源、作业、作业中心和制造中心这几个层次。 1、资源 资源进入企业，并非都被消耗，即使被消耗，也不一定都是对形成最终产出有意义的消耗。因此，作业成本计算法把资源作为成本对象，是要在价值形成的最初形态上反映被最终产品吸纳的有意义的资源耗费价值。也就是说，在这个环节成本管理要处理两个方面的问题：一是区分有用消耗和无用消耗，把无用消耗价值单独汇集为不增值作业价值，而只把有用消耗的资源价值分解到作业中去。二是要区别消耗资源的作业状况，看资源是如何被消耗的，找到资源动因，按资源动因把资源耗费价值分别分解计入吸纳这些资源的不同作业中去。