全面预算编制的方法概述.ppt

表12 固定预算成本与实际成本比较 单位：元 固定预算 实际水平 差异 业务量（直接人工工时） 1000 1200 ＋200 变动成本 运输 （b=0.2） 200 250 ＋50 电力 （b=1.0） 1000 1100 ＋100 消耗材料（b=0.1） 100 130 ＋30 合计 1300 1480 固定成本 折旧费 700 700 管理人员工资 200 250 ＋50 合计 900 950 50 总计 2200 2430 230 第六十三页，共一百页。 表13 弹性预算与实际预算成本比较 单位：元 弹性预算 实际水平 差异 业务量（直接工时） 900 1000 1100 1200 1200 0 变动成本 运输（b=0.2） 180 200 220 240 250 10 电力（b=1.0） 900 1000 1100 1200 1100 －100 消耗材料（b=0.1） 90 100 110 120 130 10 合计 1170 1300 1430 1560 1480 －80 固定成本 0 折旧费 700 700 700 700 700 0 管理人员工资 200 200 200 200 250 50 合计 900 900 900 900 950 50 总计 2070 2200 2330 2460 2430 －30 第六十四页，共一百页。 三、滚动预算 滚动预算又称连续预算，是一种经常稳定保持一定期限（如1年）的预算。 其基本特点是，凡预算执行过一段时间后（如一个月或一个季度），即根据前一时期的经营成果结合执行中发生的变化等新信息，对剩余时间的预算（通常11个月或三个季度）加以修订，并自动后续一个月或一个季度，重新编制新一年的预算，从而使总预算经常保持一年的预算期。 第六十五页，共一百页。 滚动预算是相对定期预算的概念提出的。传统预算以一个会计年度为预算期进行编制，因而也称为定期预算。定期预算便于将实际执行结果同预算数进行对比分析，来评价预算执行情况，但其缺点较明显是： （1）准确性较差。由于预算期较长，因而编制预算时，难于预测未来预算期的某些活动，特别是对预算期的后半阶段，往往只能提出较粗略的预算，使预算缺乏准确性，从而给预算的执行带来种种困难； 第六十六页，共一百页。 （2）灵活性较差。事先预见到的预算期内的某些活动，在预算执行过程中往往会有所变动，而原有预算却未能及时调整。从而使原有预算显得不相适应； （3）前瞻性较差。预算执行过程中，由于预算期固定，管理人员的决策视野局限于剩余的预算期间的活动，缺乏长远的打算，不利于企业的长期稳定与有序发展。 第六十七页，共一百页。 滚动预算正是为弥补定期预算的这些不足而发展起来的。其优点主要有： （1）保持预算的完整性和连续性，以动态的观点规划企业的未来。 （2）各级管理人员始终以未来12个月或更长的生产经营预测作为决策的出发点，能够周密考虑和长远规划，将长期计划与短期预算很好地结合起来，有利于保证企业的经营管理工作能稳定而有序地进行。 第六十八页，共一百页。 （3）由于随时根据企业经营情况对预算进行调整，使得预算和实际情况更为接近，从而有利于发挥预算的控制与指导作用。 （4）滚动预算可以使投资者、银行信贷部门和税务机关等外部机构对企业的经营状况有连贯的认识。 第六十九页，共一百页。 第七十页，共一百页。 在编制滚动预算时，要求头几个月的预算尽量详细完整，后几个月可以粗略一些。每过一个月或一个季度，根据新的情况调整和修订剩余月份的预算，并自动延长一月或一季。原来较粗略的预算部分需要补充细化，后续的预算仍然较粗略。如此反复，不断滚动。 滚动预算也有其不足之处，表现为：编制较为复杂，工作量较大，尤其在手工编制预算的企业更是如此；可能遇到经理人员的消极抵制；预算期与会计年度相脱节，不便于业绩考核。 第七十一页，共一百页。 例8 福润公司的产品销售成本预算如下： 表8 福润公司产品销售成本预算（2011年度） 单位：元 直接材料（预算表3） 85，260 直接人工（预算表4） 21，370 制造费用（预算表5） 34，250 制造成本合计 140，880 加:期初产成品金额* 550 全年可供销售产品 141，430 减:期末产成品存货成本（预算表6） （1980） 预计产品销售成本 139，450 * 期初产成品为55件，价值550元。 第三十一页，共一百页。 二、专门决策预算的编制 1. 资本支出预算的编制 2. 一次性专门业务预算的编制 第三十二页，共一百页。 （三）财务预算的编制1. 现金预算 现金流是一个企业的生命线，因此现金预算成为企业最重要的预算。 现金预算是对