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账务处理 租赁期间所发生的水电费的账务处理 公司将自有办公楼出租一部分。那么，租赁期间所发生的水 电费用，该如何向承租方收取？ 实务中，往往有两种处理方式，一种是按照转售水电处理， 另一种是采取分摊方式处理。不同的处理方式，税务处理和 税负情况不同，企业需要根据实际情况作出选择。 1 案例：自有办公楼部分出租 乙公司与甲公司均为增值税一般纳税人。乙公司作为单一承 租方，向甲公司租赁房屋作为办公用房。由甲公司负责对房 向乙公司收取水费，并提供其他外部凭证。 借：银行存款9040 贷：其他应收款9040 乙公司以甲公司开具的其他外部凭证，作为税前扣除凭证进 行财务和税务处理。其中，水费支出4120元和电费支出 9040元可在企业所得税税前扣除。此时，乙公司的会计处 理如下： 取得水费支出的其他外部凭证，不能抵扣进项税额。 借：管理费用等成本科目4120 贷：银行存款4120 取得电费支出的其他外部凭证，不能抵扣进项税额。 借：管理费用等成本科目9040 贷：银行存款9040 2 对比分析：哪个方案更划算 方案一中，如果承租方和出租方都是增值税一般纳税人，那 么，对于承租方来说，按规定取得增值税专用发票，不仅可 作为企业所得税税前扣除凭证，还可按规定抵扣增值税进项 税额。如果承租方属于《财政部税务总局海关总署关于深化 增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公 告2019年第39号，以下简称39号公告）第七条所规定的 生产、生活性服务业一般纳税人，还可享受增值税加计抵减 政策。 对于出租方来说，其向承租方收取水费时，要开具增值税专 用发票并按规定缴纳增值税。由于取得了自来水公司开具的 增值税发票，可以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为 销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。 这种情况下，其收取的电费收入，需按规定计算缴纳增值税, 由于取得了电力公司开具的增值税专用发票，相应的进项税 额可按规定抵扣，其增值税税负并未增加。不仅如此，如果 出租方是39号公告第七条所规定的生产、生活性服务业一 般纳税人，电费对应的进项税额还可享受增值税加计抵减政 策。 方案二中，对于承租方来说，其按规定取得的其他外部凭证, 仅仅可作为企业所得税税前扣除凭证，不可据此计算抵扣增 值税进项税额；对于出租方来说，向承租方提供其他外部凭 证，仅视同代收代付水电费处理，不涉及增值税的相关处理。 实务中，以分割单作为企业所得税税前扣除凭证，各地税务 机关可能存在不同的执行口径，值得企业关注。 实务中，企业要综合考虑增值税纳税人类别、能否抵扣进项 税额等因素，选择最适合企业的方案。 屋及配套的设施设备和相关场地进行维修、养护、管理。甲 公司采用公用水电表方式，与乙公司分摊其租赁合约期内发 生的水电费用。 2019年8月，甲公司取得自来水公司按3%征收率开具的增 值税专用发票，价税合计10300元。其中，自用水费含税价 格6180元，承租方使用水费含税价格4120元。取得电力 公司按13%税率开具的增值税专用发票，价税合计22600 元。其中，自用电费含税价格13560元，承租方使用电费含 税价格9040元。那么,办公用房在2019年8月发生的水 电费支出，甲公司应如何向乙公司收取？ 方案一：按照转售水电处理 按照规定，增值税纳税人超出经营范围销售水电费，可按规 定自开或代开专票。甲公司按照转售水电，向乙公司收取相 应的水电费用，并开具对应的增值税专用发票。乙公司以此 为税前扣除凭证，进行相应处理。其中，对向乙公司收取的 价税合计4120元水费，甲公司应按规定，开具增值税专用 发票。同时，根据《国家税务总局关于物业管理服务中收取 的自来水水费增值税问题的公告》（国家税务总局公告2016 年第54号）规定，甲公司为乙公司提供了物业管理服务， 可以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照 简易计税方法依3%的征收率，计算缴纳增值税。 此时，甲公司应进行如下会计处理： 转售水时，依据取得的增值税专用发票，按照自用部分，计 算抵扣进项税额。 借：管理费用等成本费用科目6000 应交税费——应交增值税（进项税额）300 其他业务成本4120 贷：银行存款10300 应交税费——应交增值税（进项税额转出）120 向乙公司收取水费，并开具相应的增值税专用发票。 借：银行存款4120 贷：其他业务收入4000 应交税费——简易计税120 按扣除其对外支付的自来水水费后的余额差额，进行相应账 务处理。 借：应交税费一一简易计税120 贷：其他业务成本120 转售电力时，以取得的增值税专用发票为扣除凭证，自用部 分当月按规定计算抵扣进项税额。 借：管理费用等成本费用科目12000 其他业务成本800 应交税费一一应交增值税（进项税额）2600 贷：银行