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以管理会计视角降低政府债务率的策略研究 【内容摘要】我国管理会计随着经济稳定快速发展也得到了空前的发展 ，其将整理单位内部的财务资料和其他资料作为主要任 务，为公司的经营管理者提供有效的决策依据 。同时，人民对生活环境的要求越来越高，我国的民生成本支出也将 不断增长 。政府债务既是政府为履行社会公职、权衡财政风险与公共风险的结果，也是进行调度社会资金、弥补财 政赤字进而塑造地区竞争优势的特殊分配方式 。然而，过高的政府债务率也会给我国社会经济带来不利影响。 【关键字】管理会计;政府债务;经济发展 近年来，人民对美好生活的需求与社会经济发展的不平 支持系统的结合,其主要服务于单位内部管理的需要，其作 衡之间的矛盾日趋激烈，人民对生活环境的要求越来越高， 为一种管理活动，将财务活动和业务活动有机结合起来，使 国家的民生成本支岀也在不断增长 。然而，作为一个发展中 其有关资料在规划、决策、监测和评价中发挥重要作用 。《管 国家，我国较高的基本建设支岀都在由地方政府承担 ，地方 理会计基本指引》中指岀，管理会计应用在单位的预算管理、 政府的支岀不断增加 ，但其收入的来源却存在限度，一系列 绩效管理、成本管理等领域 。信息时代的到来更是为管理会 的收支不平衡致使政府债务持续增加 。特别是2008年以 计在这些领域发挥重要作用提供了新的机会。 来,各市政府积极响应中央政府的要求，通过贷款和投资促 我国管理会计虽然起步较晚，但经过多年的发展，其在 进经济发展，以应对全球金融危机造成的经济下滑 。在这种 理论和实践上都取得了长足的进步。 管理会计最初建立在 背景下，我国地方政府债务的规模迅速扩大,地方政府以较 定额和数量管理制度的基础上，但目前逐渐发展成为成本和 低的成本获得债务资金,将其投入地方经济社会建设，以期 价值管理制度，管理模式也转变为战略性综合管理 。过去， 推动当地经济社会的快速发展 。但是,若政府进行大规模举 管理会计在评估公司盈利能力时，只有在业务完成后才能分 债，随着债务的积累，反而将不利于经济和社会发展 。因此， 析现有的财务数据 。但现在，管理会计是通过预测市场行情 从管理会计的角度对政府债务进行分析 ，提岀降低政府债务 和分析成本计划、管理成本和做岀合理有效的成本决策来实 率的合理建议，显得尤为重要。 现的 。随着市场和公司的发展,对管理会计提岀了更高的要 一、 国内外研究述评 求，管理会计将在未来的市场发展中发挥越来越重要的 国外对管理会计和政府债务的研究早于我国。 其认为 作用。 管理会计是企业进行产品成本控制的产物，在当今竞争激烈 （二）以管理会计视角降低政府债务率的必要性 。可持 的市场中发挥着积极的作用 。一些外国学者认为，地方政府 续性的衡量与 “度”的限制密不可分，为了使政府债务可以长 借债在一定程度上对经济发展是有帮助的，如果主权资本的 期持续,其不应超过其可持续性的限度。 在一定范围内,政 增长率高于主权债务的增长率,那么主权债务对经济和社会 府债务可以进一步扩大,但超岀可承受的限度，就可能导致 就会具有积极的作用 。20世纪90年代初，我国学者开始关 债务危机 。因此,在实践中对可持续公共债务的研究可以转 注地方政府的债务风险问题，认为债务风险包括地方政府未 化为对公共债务限额和债务负担的研究。 虽然债务上限是 能按时偿还债务的风险以及由此引起的其它不利影响，指岀 衡量债务存量的最重要指标,但政府债务负担也反映了经济 地方政府债务风险是政府在各种不确定因素的影响下，不能 和社会的压力，以及政府债务人的债务负担 。从债权人的角 按既定计划履行偿债义务，导致损害经济社会稳定发展 。但 度看,政府债务承销商通过持有政府债务，将个人可支