税收筹划（第三版） 课件 第6章-企业会计核算的税收筹划.pptx

; ;教学要点;（一）金融资产的分类;（二 ）金融工具的会计计量;（三）会计核算方式对企业利润和所得税的影响;企业对相关金融资产“管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流特性”的不同，导致会计计量方式，乃至各年度所得税的区别，即企业各年度纳税义务不同。;运用金融资产的不同会计核算方式，可以对企业的年度盈利水平产生影响：;2020年12月31日，A公司实现资本公积=1 000万股×（12-10）=2 000（万元）； 2021年12月31日，A公司实现资本公积=1 000万股×（13-12）=1 000（万元） 截至此时，B公司股价上涨并没有反映在A公司的损益，而是“暂存”在“其他综合收益”当中。 假设2021年A公司市场销售不佳，欲通过在市场中出售500万股B公司股票，提升企业盈利水平。这时，A公司需要将相应的资本公积，转入“投资收益”。 A公司投资收益=500万股×（13-10）=1500（万元） 在出售500万股B 公司股票后，A公司的年度盈利水平提高了1500万元，有效缓解了本年度销售下滑对企业盈利水平带来的冲击，通过稳定盈利水平，稳定了市场信心和本公司股票的市场价格。;[核算方式2 ] 对于所持有的B公司股票，如果A公司按照“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”进行核算：;不包括消费税与增值税的兼营;二、兼营行为的税收筹划方法 ;[案例6-3]某酒厂年2月生产并销售粮食白酒100吨，实现销售收入50万元（未通过销售企业，由生产企业直接销售），同时销售酒精50吨，实现销售收入10万元。但该酒厂未将两项收入分别核算。这样，该酒厂应就两项收入，一并按照粮食白酒的标准缴纳消费税。 应纳消费税=（50+10）×20%+（100+50）×2 000×0.5÷10 000=27（万元）;三、分别核算还可以降低印花税 ;[案例6-4] 物流公司A与某企业B签订了仓储保管合同，约定A公司为B企业储存并保管其产品，当有关产品实现销售时，A公司负责提供有关的市内运输。对于以上业务，双方签订了价值100万元的合同。 该合同实际上涉及了仓储保管合同和货物运输合同两个印花税的税目，其中仓储保管应适用1‰的印花税税率，货物运输应适用3‰0的印花税税率。但由于A、B企业在签订合同时??未将两个项目分别记载金额，所以应“按税率高的计税贴花”，即统一按1‰的税率计算印花税。这时， 应纳印花税＝1000 000×1‰＝1 000（元）;[筹划剖析]我国税法规定，如果A、B两企业在签订合同时将仓储保管与货物运输项目分别计价，那么其中的货物运输部分就可以适用3‰0的低税率。 假设两企业商定，以上业务的合同价值中，可以有60万元划归仓储保管业务，40万元划归货物运输业务，并且以上事项由双方在合同中加以明确，那么这时两企业就可以将两个项目分别计算印花税，即： 应纳印花税＝600 000×1‰＋400 000×0.3‰＝720（元）;我国《增值税暂行条例实施细则》规定了几种视同销售行为，属于增值税应税范围。; 根据国税发(1993)156号文件规定，纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。;[案例6-5]某汽车厂以10辆自产A型小汽车换取某钢铁厂生产的钢板600吨，钢材的市场售价为3 000元/吨。该汽车厂生产的A型小汽车对外销售单价分为20万元、18万元和16万元。该小汽车适用9%的消费税税率。 按照我国现行税法的要求，该汽车制造厂用于换取生产资料的产品，即A型小汽车，应按其最高销售价格作为计算依据计算缴纳消费税。因此，该汽车制造厂应按20万元单价计税，即： 应纳消费税=10×20×9%=18（万元）;[筹划操作]该汽车制造厂完全可以通过一个简单的操作实现税收筹划： 首先与钢铁厂签订一份销售小汽车的合同，然后再与钢铁厂签订一份购买钢板的合同，且使两份合同的金额相等，形成形式上的一购一销，然后按双方约定的价格进行双向的资金划拨。比如，经计算，两企业前述以物易物交易的市场价值为180万元，那么两企业可以一方面签订一份价值180万元的小汽车购销合同，另一方面签订一份价值180万元的钢板购销合同。然后双方各自向对方划转180万元的资金，使每一份合同都形成事实上的履约。;[特别提示1]在某些特殊情况下，汽车制造厂还可能更多地节省税款。比如，在钢材市场价格波动较大的情况下，每吨钢板的市场售价可能会低于3 000元/吨，这时，汽车厂可以与钢材厂协商，将合同的价值适当降低，比如降低到按照A型小汽车的最低销售价格计算的合同金额，即160万元。这样，合同金额又降低了20万元，汽车制造厂就可以在前面筹划方案的