基于“物质流—价值流”的环境管理会计体系研究.pdfVIP

的环境管理会计体系研究* 于“物质流—价值流” 摘要：随着环境管理会计外在推力与内生动力的增强和提升，企业迫切需要构建一种能够 客观反映经济系统中物质和价值循环流动状态的分析框架，揭示和诊断生产流程各种物质的成 本信息，通过针对性的优化实现资源节约与环境保护的目的。文 基于“物质流—价值流”二维 分析框架构建环境管理会计体系，并探索其在企业生产工序中的应用，扩宽环境管理会计理论 研究的同时以期为企业可持续发展目标的达成予以实务参考。 ： 关键词 物质流 价值流 环境管理会计 一、引言 进行量化，并以物质投入和流出的量化分析为基础衡量 济系统中的物质能够循环流动是循环 济的核 社会经济活动物质投入、输出和物质利用率，建立物质投 、再循环”原则，由“资 [2] 心。循环经济全面遵循了“减量化 入和流出账户，为资源环境优化管理提供科学依据 。物 源—产品—再生资源”闭环物质流动模式取代传统的 质流分析方法能够对特定的某种物质进行工业代谢研 “资源—产品—排放”单线式 济模式，并以资源回收利 究，摸清和展示物质变化与元素流动之间的相互关系，进 [1] ，找 用为核心实现经济发展与环境资源保护的兼顾 。“物质 而对环境受元素生命周期各个过程的影响予以评估 流—价值流”和循环 济之间存在逻辑对应关系，以资 到有效途径实现环境改善的目的，进行以物质流为基础 源物质流转路线为基础可以实现价值流转状况的客观 的优化管理。物质流分析强调从源头减少资源消耗，以 分析，识别生产过程中的无增值或 高成本、高消耗活 减少物质投入总量、提高资源利用效率、增加物质循环 动并采取对策加以控制。物质流分析与价值流分析共同 量和减少最终废弃物排放量为调控目标，谋求以最小的 构成了一个本质上属于资源有效管理和价值优化活动 环境资源成本获取最大的经济、环境和社会效益。 的二维分析框架，针对物质消耗、价值变化情况，通过企 企业最大的使命在于给客户和社会创造价值。原材 业内部资源物质流动和价值流动状态的追踪、描述予以 料转变为成品并赋予其价值的全部活动即为价值流，一 评估、诊断，采取相应对策就物质、价值循环利用路线加 个完整的价值流包括增值和非增值活动，如供应链成员 以改善，达到可持续发展目的。以可持续发展、经济外部 间的沟通，物料的运输，生产计划的制定和安排以及从 性、环境资源价值为理论基础的环境管理会计已 成为 原材料到产品的物质转换过程等。价值流分析的主要功 反映和监督环境相关经济活动的有效工具。 能包括“识别真正的价值”和“识别真正的浪费”，要求企 二、基于“物质流—价值流”的环境管理会计体系 业以客户眼光审视整个价值链，明确顾客需求后专注于 构建 具体的产品或服务，打破传统的按照职能分工的界限， （一）“物质流—价值流”分析框架的内在逻辑与规律 重新考虑具体的工作方法和工具，去掉具体产品或服务 起源于工业代谢理论的物质流分析，其价值主要表 连续流动的障碍。价值流分析结合了精益概念和循环理 现在物质社会存量分析、战略性资源生命周期代谢分析、 论，在整个生产流程显示如何让价值流流动，帮助企业 环境影响及污染物迁移路径追踪分析等方面，即通过追 发现流程中的浪费源，消除了不增加附加价值的活动， 踪经济与环境系统特定物质的输入、输出、 存等过程对 赢得最高的边际利润。 济系统中环境效应、资源利用与物质流动之间的关系 从物质流与价值流内在逻辑方面看，物质流分析方 法为价值流分析提供了可能，属于价值流分析的理论基 算，把握不同物量中心间资源流转的顺次移动轨迹，实 础。企业生产流程中全部实物流转情况以及资源实物量 现各物量中心输出端废弃物（负制品）和